Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.
Бухгалтерский учет лизинговых операций
|
Дата заключения договора лизинга |
Дата завершения лизинга по условиям договора |
Статус лизингополучателя |
Порядок бухучета лизинговых операций |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Не имеет значения |
Не позднее 31.12.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018, однако возможен упрощенный порядок применения ФСБУ |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель не имеет права применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018 в полном объеме. При этом нужно выбрать порядок перехода на применение ФСБУ 25/2018: ретроспективный или альтернативный варианты |
Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учете
Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца), которая содержит список необходимых регламентных операций.
Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов.
Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц, нажать кнопку Выполнить операцию, затем кнопку Выполнить закрытие месяца, после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:
- Амортизация и износ основных средств;
- Признание в НУ лизинговых платежей;
- Расчет налога на прибыль.
С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):
- лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
- предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
- лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
- лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.
Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Право пользования активом (ППА)
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
- затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Правоотношения между обеими сторонами
Отношения между лизингодателем и получателем регламентируется законом «О финансовой аренде» за номером 164-Ф3. Продавец обязуется передать свой объект другой стороне, чтобы та временно им пользовалась. При этом предмет аренды является собственностью первого владельца. Далее, в соглашении прописывается пункт, где расписывается, у кого из участников сделки будет стоять на балансе имущество. Следующие пункты регламентируют способ передачи, размер ежемесячных платежей, срок погашения и периодичность. Когда будут выполнены все требования, кредитованный предмет может перейти в собственность получателя.
Необходимо вести учет всей операции, согласно приказу Министерства финансов РФ за №15 от 1997 года.
Договор считается недействительным, если не выполнены следующие условия:
-
Контракт отображается на бумаге, которая заполнена в письменной форме и заверена нотариально.
- Передача исчерпывающей объективной информации об объекте, который передается лизингополучателю.
- Размер и сроки платежей.
- При необходимости (по требованию российского законодательства) расписанный порядок государственной регистрации.
- Страховочные действия.
- Распределения рисков между обеими сторонами.
- Прочие важные пункты для участников события.
Переходим к операционному учету. У лизингодателя и лизингополучателя он будет отличаться. Специфика учета зависит от того, числится имущество на балансе компании или нет.
Если лизингодатель отражает в своем балансе передаваемое имущество, лизингополучатель относит его к арендованным ОС и учитывает на забалансовом счете 001. Если перечисление платежей начинается с месяца, следующего за месяцем заключения сделки, первой проводкой будет отражение стоимости полученного имущества по дебету указанного счета.
Дальше ежемесячно бухгалтер лизингополучателя делает следующие проводки:
- Начисление лизингового платежа – Дт20 Кт60.
- Учет входного НДС – Дт19 Кт60.
- Предъявление НДС к вычету – Дт68 Кт19.
- Перечисление лизингового платежа лизингодателю – Дт60 Кт51.
- По окончании договора также делается несколько проводок:
- Списание стоимости лизингового имущества – Кт001.
- Принятие имущества на учет по выкупной стоимости – Дт08 Кт60.
- Отражение НДС с выкупной стоимости – Дт19 Кт60.
- Перечисление выкупной стоимости лизингодателю – Дт60 Кт51.
- Предъявление входного НДС к вычету – Дт68 Кт19.
- Принятие к учету имущества в качестве ОС – Дт01 Кт08.
- Дальше начисляется амортизация, но это уже другая история.
- Имеет свои особенности и учет у лизингополучателя, отражающего полученное имущество на своем балансе. Если срок полезного использования объекта меньше срока действия договора с лизингодателем, при получении имущества бухгалтеру предстоит отразить его стоимость проводкой Дт08 Кт76 и включить в состав ОС – Дт01 Кт08.
- Что касается ежемесячных проводок, вот пример:
- Начисление амортизации – Дт76 Кт02.
- Начисление лизингового платежа – Дт20 Кт60.
- Учет входного НДС – Дт19 Кт60.
- Предъявление НДС к вычету – Дт68 Кт19.
- Перечисление платежа лизингодателю – Дт60 Кт51
- По окончании срока действия договора лизинга:
- Списание начисленной амортизации – Дт02 Кт01.
- Списание имущества по остаточной стоимости – Дт76 Кт01.
- Приобретение имущества в собственность – Дт08 Кт60.
- Учет НДС с выкупной стоимости – Дт19 Кт60.
- Перечисление выкупной стоимости лизингодателю – Дт60 Кт41.
- Предъявление НДС к вычету – Дт68 Кт19.
- Принятие выкупленного имущества к учету – Дт01 Кт08.
Дополнительные расходы лизингополучателя
Довольно часто по условиям договора лизингополучатель несет дополнительные расходы, связанные с предметом лизинга, например, расходы по его доставке, монтажу, пусконаладочным работам. Нередко организация-лизингополучатель не обращает внимания при заключении договора на эти положения. В результате у лизингополучателя возникают проблемы с порядком признания соответствующих расходов для целей налога на прибыль.
По правилам гл. 25 НК РФ затраты, связанные с доведением амортизируемого имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию, формируют первоначальную стоимость объекта. Для лизингового имущества каких-либо исключений не предусмотрено, но первоначальная стоимость предмета лизинга как в налоговом, так и в бухгалтерском учете формируется у лизингодателя. Этот принцип действует даже в том случае, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Возникает ряд вопросов. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли у лизингополучателя? Если учитываются, то в какой момент? Можно ли такие расходы признать косвенными расходами для налога на прибыль?
При классификации таких расходов для целей налога на прибыль лизингополучатель не может их включить в первоначальную стоимость лизингового имущества. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость лизингового имущества определяется исходя из затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, поэтому данные расходы лизингополучателя в первоначальную стоимость не включаются. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/335.
Что касается возможности учета данных расходов лизингополучателем в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то позиция Минфина России по этому вопросу с течением времени менялась неоднократно. В письме Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/21 указывалось, что лизингополучатель данные расходы вообще не вправе учитывать для целей налога на прибыль. Такая же позиция подтверждена в письме Минфина России от 30.07.2004 № 03-03-08/117. В данном письме указывалось, что расходы, связанные с доставкой предмета лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. д., могут учитываться в составе расходов лизингодателя как увеличение первоначальной стоимости лизингового имущества.
Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.
Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Ими являются суммы, отчисляемые лизингодателю за предоставленное лизингополучателем право пользоваться имуществом, являющимся предметом договора.
При расчете сумм лизинговых платежей учитываются:
- Амортизация объекта за весь период действия соглашения.
- Компенсация оплаты лизингодателя за использованные им кредитные средства.
- Суммы, перечисленные за предоставление дополнительных услуг лизингодателем, установленные в договоре.
- Комиссионное вознаграждение.
- Стоимость выкупаемого объекта, если в соглашении предусмотрена соответствующая процедура и порядок выплаты этой цены частями в составе лизинговых платежей.
При оформлении договора участники сделки определяют общую величину отчислений, метод и форму расчета, периодичность внесения и способ оплаты.
Платежи могут быть в денежной, компенсационной или смешанной форме. Стоимость услуг или продукции при втором способе определяется на основании положений законодательства.
Налоговый учет у лизингополучателя и лизингодателя
Характерные проводки в НУ лизингополучателя сведены в две таблицы. Если предмет лизинга на балансе лизингополучателя, то они будут выглядеть так:
| Корреспонденция по счетам | Описание операции | |
| Дт | Кт | |
| 20 | 76-2 (субсчет «Задолженность по арендным платежам») | Начисление лизингового платежа |
| 19 | 76-2 | Учет НДС |
| 76-2 (субсчет «Задолженность по арендным платежам») | 51 | Перечисление денег лизингодателю |
| 68 | 19 | Учет налогов по лизингу – предъявление к вычету входного НДС |
Из таблицы видно, что налогообложение затрат по лизингу предусматривает их включение в расходы на оплату задолженности по арендным платежам.
Амортизация лизингового имущества
Амортизацию начисляет та сторона сделки, у которой предмет лизинга находится на балансе (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).
Кроме того, как сказано в законе, «стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», но для этого условие об ускоренной амортизации должно быть закреплено в договоре. Величина коэффициента ускоренной амортизации должна быть оговорена сторонами, но не выше 3. Специальный коэффициент не применяется к имуществу, в том числе и транспортным средствам, относящемуся к третьей амортизационной группе (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Обратите внимание
В бухгалтерском учете коэффициент не выше 3 к норме амортизации лизингового имущества также можно применять, но только при использовании способа уменьшаемого остатка.
Указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию, а изменять его размер в течение срока его амортизации Налоговый кодекс не разрешает (письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93).
Бухгалтерский учет имущества, числящегося на балансе лизингополучателя
С момента начала действия договора лизинга и передачи имущества в пользование лизингополучателю в бухгалтерском учете последнего предмет лизинга отражается на счете 01 «Основные средства», а его поступление — с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Обязательства в общей сумме предусмотренных договором лизинговых платежей отражаются в момент получения объекта лизинга в качестве кредиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Такой подход к учету применяется в соответствии с абз. 2 п. 8 Указаний по учету лизинга, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , Планом счетов.
Для обособленного учета объектов лизинга от собственных основных средств может быть выделен отдельный субсчет 01-л.
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В течение срока действия договора лизинга начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в учете лизингополучателя по дебету счета 76, аналитический счет «Арендные обязательства» (далее — 76-АО) в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам» (далее — 76-ЗЛП), что предусмотрено п. 9 Указаний по учету лизинга.
Согласно п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Следовательно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то именно он начисляет амортизацию по лизинговому имуществу.
Стоимость предмета лизинга, учтенного в составе основных средств, погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний по учету лизинга) . Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, исходя из критериев, предусмотренных п. 20 ПБУ 6/01.
Для обособленного учета амортизации по объектам лизинга может быть выделен отдельный субсчет 02-л.
По окончании срока действия договора лизинга и при переходе предмета лизинга в собственность организации-лизингополучателя его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации переносятся на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний по учету лизинга).
Основной налоговый риск — выкупная цена
На сегодняшний день самым спорным налоговым моментом по лизинговым операциям является порядок учета выкупной цены, особенно в случаях, когда она в договоре лизинга не определена и входит в состав лизинговых платежей. Этот момент связан с завершающим этапом договора лизинга — возможным переходом права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.
При учете лизингового имущества на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.
В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Согласно ст. 19 Закона N 164-ФЗ договором лизинга может быть установлено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Налоговое законодательство не дает определения лизингового платежа, который может признаваться для целей налогового учета в качестве прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует воспользоваться определением лизингового платежа, которое приведено в ст. 28 Закона N 164-ФЗ: под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Следовательно, выкупная цена представляет собой часть единого объекта — лизингового платежа в том случае, если переход права собственности на предмет лизинга предусмотрен договором лизинга. Данная точка зрения подтверждается разд. I Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей .