Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учесть расходы на установку кондиционера в офисе?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для оформления данной операции служит одноименный документ «Поступление оборудования». Список документов находится в разделе «Поступление основных средств» (основное меню «ОС и НМА»). Переход к списку осуществляется нажатием на ссылку «Поступление оборудования».
Бухгалтерский и налоговый учет
Расходы на приобретение кондиционера — объекта основных средств, который не требует монтажа, в бухгалтерском учете сначала всегда учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а требующего монтажа — на счете 07 «Оборудование к установке». Далее в соответствии с п.п.4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) кондиционер подлежит постановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда он приобретен для продажи или не предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд), так как срок его полезного использования составляет не менее 12 месяцев.
К сведению! К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
В налоговом учете кондиционер, первоначальная стоимость которого превышает 10 000 руб., признается амортизируемым имуществом. Если стоимость кондиционера не превышает 10 000 руб., то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и в полном объеме уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п.1 и 2 ст.318 НК РФ).
Поступление оборудования в 1С Бухгалтерия
В окне со списком нажимаем кнопку «Создать». Теперь можно перейти к заполнению реквизитов документа.
- Указываем дату и номер первичного документа, дату документа в системе. Номер присвоится автоматически, при записи.
- Если в данной информационной базе ведется учет по нескольким организациям, выбираем организацию. Если поле «Организация» в шапке документа отсутствует, значит учет ведется только по одной организации. Это общая особенность для всех документов.
- Выбор контрагента можно произвести по ИНН или по наименованию. Если он не будет найден в справочнике, программа предложит его создать.
- Если контрагент уже существует, и с ним заключен договор с типом «С поставщиком», договор подставится автоматически.
Теперь перейдем к заполнению табличной части. На первой закладке указываем:
- Оборудование, которое приходуем
- Количество
- Цену
- Ставку НДС
- Счет учета (обычно 08.04)
Внизу не забываем создать счет фактуру.
В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):
- предназначены для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;
- обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.
Бытовые кондиционеры отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».
При этом стоит отметить, что при введении в эксплуатацию многих кондиционеров (особенно сплит-систем) требуются дополнительные работы по монтажу (установке). Как правило, стоимость установки включается в договор поставки кондиционеров (ее выделяют отдельной суммой либо прописывают условие о бесплатной установке).
В случае если договором предусмотрена поставка кондиционера без монтажа, то до момента установки его следует учитывать в составе материальных запасов (счета 0 105 24 000, 0 105 34 000). Такие требования предусмотрены п. 99 Инструкции № 157н [6] , согласно которому оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, признается материальными запасами. Определено, что к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Как учитывать малоценное оборудование и запасы в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров
Достаточно часто нас спрашивают о том, как учесть материальные ценности стоимостью до 40 тыс. рублей? Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», они могут быть отражены в составе материально-производственных запасов. Безусловно, значительно выгоднее включить стоимость таких ТМЦ в расходы единовременно, нежели начислять амортизацию. Но некоторые номенклатурные позиции являются достаточно ценным имуществом. Например, в эту категорию часто попадает офисная и бытовая техника: ноутбуки, принтеры, телевизоры, холодильники и т.д. Просто списать их, как обычные материалы, «рука не поднимается». Хотелось бы учитывать данное имущество в разрезе материально-ответственных лиц и контролировать его наличие. Как же организовать такой учет в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0?
Первым делом, отражаем поступление ТМЦ.
Кондиционер – это устройство, отвечающее за создание и автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельных параметров: температуры, влажности, чистоты, скорости движения воздуха.
Бытовые кондиционеры исходя из их конструкции можно разделить на три группы: оконные, мобильные и сплит-системы. Первые два вида, как правило, состоят из одного устройства – моноблока.
Сплит-системы включают в себя минимум два блока: наружный (шумная часть системы), устанавливаемый на улице, и внутренний, размещаемый непосредственно в помещении. Между собой эти блоки соединены трубопроводом, по которому течет фреон. К наружному блоку может быть подсоединено несколько внутренних – такая система называется мульти-сплит-системой.
Наибольшей популярностью в настоящее время пользуются сплит-системы, именно их чаще всего устанавливают в офисных помещениях.
До 2017 года бытовые кондиционеры (код 16 2930274) были включены в ОКОФ (ОК 013‑94 [2] ) в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный». На основании этого учреждения относили данные объекты к инвентарю.
С 2017 года в ОКОФ (ОК 013‑2014 [3] ) бытовые кондиционеры прямо не упомянуты. Переходный ключ со старого классификатора на новый [4] предлагает по данным объектам выбрать наиболее подходящий код из диапазона 330.28.23 – 330.28.29 нового классификатора. Таковым является код 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки». Таким образом, согласно действующему классификатору бытовые кондиционеры следует считать оборудованием.
По разъяснениям Минфина, если объект прямо не упомянут в новом ОКОФ, а при применении переходных ключей возникли противоречия, комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения самостоятельно принимает решение об отнесении такого объекта к соответствующей группе основных фондов (Письмо от 27.12.2016 № 02‑07‑08/78243).
По нашему мнению, решение об отнесении бытового кондиционера к коду 330.28.25.12.190 и учете его в составе группы «Машины и оборудование» целесообразно закрепить в учетной политике.
Расходы на приобретение кондиционера — объекта основных средств, который не требует монтажа, в бухгалтерском учете сначала всегда учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а требующего монтажа — на счете 07 «Оборудование к установке». Далее в соответствии с п.п.4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) кондиционер подлежит постановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда он приобретен для продажи или не предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд), так как срок его полезного использования составляет не менее 12 месяцев.
Кондиционер – это оборудование или инвентарь?
Кондиционер – это устройство, отвечающее за создание и автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельных параметров: температуры, влажности, чистоты, скорости движения воздуха.
Бытовые кондиционеры исходя из их конструкции можно разделить на три группы: оконные, мобильные и сплит-системы. Первые два вида, как правило, состоят из одного устройства – моноблока.
Сплит-системы включают в себя минимум два блока: наружный (шумная часть системы), устанавливаемый на улице, и внутренний, размещаемый непосредственно в помещении. Между собой эти блоки соединены трубопроводом, по которому течет фреон. К наружному блоку может быть подсоединено несколько внутренних – такая система называется мульти-сплит-системой.
Наибольшей популярностью в настоящее время пользуются сплит-системы, именно их чаще всего устанавливают в офисных помещениях.
До 2017 года бытовые кондиционеры (код 16 2930274) были включены в ОКОФ (ОК 013‑94 [2] ) в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный». На основании этого учреждения относили данные объекты к инвентарю.
Срок полезного использования.
Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование учреждением в его деятельности актива в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях) (п. 7 СГС «Основные средства» [5] ).
Срок полезного использования является главным критерием при признании (непризнании) объекта имущества основным средством. Стоимость объекта в данном случае значения не имеет. Если срок полезного использования объекта больше года, он признается основным средством.
В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования определяется:
а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе. При этом по объектам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную груп-
пу – рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;
б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, и (или) на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Поскольку кондиционеры сейчас не включены в Классификацию, их срок полезного использования определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы таких объектов, предоставляемый производителями, как правило, составляет три года и более.
Помимо гарантийного срока, при установлении срока полезного использования кондиционеров комиссия также учитывает:
Ранее (до 2017 года) согласно Классификации, составленной на основе старых кодов ОКОФ, кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования пять лет.
Как учесть в бухгалтерском учете расходы на установку кондиционера
Итак, то, что расходы на покупку и установку кондиционеров обоснованны, мы с вами уже доказали. Рассмотрим теперь детальнее, как нужно учитывать такие расходы в налоговом учете.
Надо определиться, что такое кондиционер: основное средство или нет. Казалось бы, все просто: смотрим на стоимость кондиционера и сравниваем ее с лимитом, установленным Налоговым кодексом для амортизируемого имущества.
Однако особенность кондиционеров (сплит-систем) в том, что стоимость их установки может быть довольно дорогая (если, конечно, вы не решили купить «оконные» мобильные кондиционеры, вообще не требующие монтажа). И цену установки мы должны включить в первоначальную стоимость нашей климатической техники.
Аналогичной же позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства.
Дата публикации 18.01.2021
Смотрите также
Вопрос аудитору
В бюджетном учреждении в 2020 г. проведен капитальный ремонт вентиляции в основном здании. Как учитывать систему вентиляции здания — как отдельный объект основных средств или в составе здания? Ставить ли на баланс систему вентиляции после капремонта здания, если до ремонта вентиляция на балансе не числилась?
Согласно п. 45 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), коммуникации внутри зданий (в т.ч. вентиляционные устройства общесанитарного назначения), необходимые для их эксплуатации, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. Информация об установленных системах указывается в инвентарной карточке здания. К самостоятельным инвентарным объектам можно отнести оборудование систем, в частности, оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления.
В то же время согласно п. 10 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — СГС «Основные средства»), единицей учета основных средств может признаваться:
- часть объекта, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала;
- часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала);
- часть имущества, стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.
При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.
Следовательно, система вентиляции может учитываться как в составе здания (с выделением оконечных аппаратов, соответствующих критериям для учета в составе основных средств), так и как самостоятельный инвентарный объект основных средств (письмо Минфина России от 29.01.2019 № 02-06-10/5107). Решение о способе принятия к учету систем принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н).
При отражении в учете нефинансовых активов учреждению следует соблюдать единообразный подход. Если система вентиляции ранее учитывалась в составе здания, выделять ее на баланс после капитального ремонта в качестве отдельного инвентарного объекта нецелесообразно.
Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях (п. 19 СГС «Основные средства», п. 27 Инструкции № 157н):
- достройки, дооборудования, реконструкции, в т.ч. с элементами реставрации;
- технического перевооружения;
- модернизации;
- частичной ликвидации (разукомплектации);
- замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
- переоценки объекта.
Затраты увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Если в соответствии с решением комиссии работы по капитальному ремонту вентиляции, учитываемой в составе здания, улучшают первоначально принятые нормативные показатели всего здания, его стоимость может быть изменена (увеличена). В ином случае расходы по капитальному ремонту списываются на финансовый результат (затраты). Информация о ремонте системы вентиляции указывается в инвентарной карточке здания.
На что опереться, если вам предстоит налоговый и бухгалтерский учет кондиционеров?
Поступление и учет основного средства с монтажом
ООО «Жара» приобрела 10.06.2013 г. кондиционер стоимостью 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Оборудование передано в монтаж 12.06.2013 г. Стоимость монтажа 14160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Монтаж окончен 14.06.2013 г. и в этот день объект ввели в эксплуатацию.
Дебет 07 – Кредит 60 – на сумму 30 000 руб. – приобретен кондиционер
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 5400 руб. – НДС по кондиционеру
Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 5400 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 08 – Кредит 07 — на сумму 30 000 руб. – кондиционер передан в монтаж
(составляем акт ОС-15)
Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 12000 руб. – стоимость услуг по монтажу
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 2160 руб. – НДС по монтажу
Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 2160 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 42000 руб. – кондиционер введен в эксплуатацию
(составляем акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6)
Обозначение принадлежности актива к основным средствам, которые не могут быть введены в эксплуатацию сразу после приобретения и требуют дополнительных монтажных и настроечных работ, осуществляется путем отнесения их стоимости на 07 счет. Этот счет является активным, его предназначение – обособленный учет технических средств, которые на дату приобретения не готовы к вводу в действие.
Получение оборудования фиксируется дебетовым оборотом по 07 счету, передача в сборку, монтаж или настройку – по кредиту счета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дебетовое сальдо по 07 счету должно быть отражено в Балансе.
При помощи синтетического 07 счета повышается эффективность контроля сохранности устанавливаемого оборудования. Фирма, которой поручена сборка технических средств, приходует его составные части на забалансовом 005 счете дебетовым оборотом. При обратной передаче оборудования заказчику работ стоимость готового к эксплуатации основного средства снимается с 005 счета кредитовой записью.
Заказчик предэксплуатационного комплекса работ использует в своем учете такие типовые корреспонденции:
- Дебетование счета 07 с одновременным проведением кредитовых оборотов по счету 20 или 23 – запись свидетельствует об изготовлении хозяйственным способом технического оборудования для комплектования производственных линий.
- Д07 – К75 – подтверждение факта осуществления учредителем неденежного взноса в капитал компании в форме оборудования, требующего сборки.
- Д07 – К79 – оборудование было доставлено из филиала или обособленного подразделения предприятия.
- Д07 – К86 – приобретение техники является частью программы целевого финансирования;
- Д07 – К60 или 76 – основное средство, подлежащее монтажу, закуплено у поставщика.
После оприходования и постановки технических средств на баланс решается вопрос о том, кто будет заниматься сборкой, монтажом и отладкой. Процедура передачи объекта в монтаж отражается через проводку Д08 – К07. Все сопутствующие работам расходы будут причисляться к стоимости актива при помощи дебетовых оборотов по 08 счету в корреспонденции с 60 или 10 счетом. При подтверждении готовности объекта к вводу его в производственную деятельность составляется акт, осуществляется перевод техники по учетным данным в группу эксплуатируемых основных средств. Бухгалтер должен составить запись между Д01 и К08.
Если оборудование к установке вместо монтажных работ было продано третьим лицам, то в учете делаются записи выбытия такой техники и появления прочего дохода:
- Д62 – К91 – отражение размера дохода, полученного от сделки по продаже актива, без учета НДС;
- сумма налога показывается отдельной проводкой между Д91 и К68;
- все принятые ранее к учету затраты по приобретению основных средств, требующих проведения дополнительных работ по сборке, установке и настройке, должны быть списаны через кредитовый оборот по счету 07 и дебетование счета 91.
В ситуации, когда выбытие актива обусловлено не продажей, а его порчей, владелец оборудования инициирует служебное расследование. Итогом следственных мероприятий будет вывод о наличии или отсутствии преднамеренности в действиях причастных лиц. Комиссионный состав выявляет виновных лиц (если они имеются) и выясняет обстоятельства произошедшего. При порче объекта его стоимостная оценка списывается записью Д94 – К07.
Безвозмездное дарение оборудования сторонним организациям показывается в учете корреспонденцией Д91 – К07. Если актив предполагается использовать на территории филиала организации или обособленного подразделения, его передают на баланс этой структуры Д79 – К07.
Базовые аргументы
На каждом рабочем месте организация должна обеспечить нормальные условия труда. Поэтому в обоснование своих затрат на покупку кондиционеров или сплит-систем будем ссылаться на обязательность выполнения требований трудового законодательства и государственных нормативов безопасности труда, к которым относится, в частности, СанПиН о микроклимате производственных помещений (далее — СанПиН) (Статьи 22, 163, 211, 212 ТК РФ; СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы», утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21). Этот СанПиН требует от работодателей соблюдать определенную температуру, влажность (и даже — скорость ветра и температуру рабочих поверхностей) на рабочих местах во всех производственных помещениях. Причем к производственным помещениям относятся не только цеха, но и любые помещения, в которых трудятся работники, в том числе и офисные (Пункт 3.1 СанПиН 2.2.4.548-96).
Внимание! Офисные помещения с точки зрения СанПиНа тоже относятся к производственным.
Скорость ветра рассматривать не будем, а вот с оптимальными показателями температуры и влажности в теплый период года давайте познакомимся поближе.
|
Категория работ по уровню энергозатрат |
Теплый период года (месяцы, |
|
|
Оптимальная |
Относительная |
|
|
Iа — работы, производимые сидя |
23 — 25 |
60 — 40 |
|
Iб — работы, производимые сидя, стоя |
22 — 24 |
60 — 40 |
|
IIа — работы, связанные с постоянной |
20 — 22 |
60 — 40 |
|
IIб — работы, связанные с ходьбой, |
19 — 21 |
60 — 40 |
|
III — работы, связанные с постоянными |
18 — 20 |
60 — 40 |
Как видим, ничего сложного нет. Хотя и здесь есть закавыка. Дело в том, что большинство современных кондиционеров — это сплит-системы, требующие монтажа. Причем его стоимость может оказаться выше, чем цена самого кондиционера. А это означает, что первоначальной стоимостью объекта будет признаваться не сумма, уплаченная поставщику сплит-системы, а полная сумма затрат, которая составит сумму приобретения и монтажа.
Есть еще одно обстоятельство. Приобретение и монтаж происходят, как правило, в разные дни. Поэтому может так оказаться, что кондиционер приобретен 30 июня 2006 года (этой же датой выписан счет-фактура), а его монтаж осуществлен 1 июля 2006 года. Это значит, что для целей налогообложения амортизация объекта начнется с августа 2006 года (т.е. с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию). Более того, вплоть до момента завершения монтажа сплит-система считается переданной в подряд на монтажные работы. Значит, в этом конкретном примере «входной» НДС к вычету вы сможете принять не в июне, а лишь в июле.
Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов
Роструд в информации, размещенной на его сайте 21.06.2022, напомнил, что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена СанПиН 2.2.4.3359‑16 [1] . Указанные нормы действуют с 01.01.2022 и являются обязательными для граждан, состоящих в трудовых отношениях, и юридических лиц.
Бытовые кондиционеры отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».
- предназначены для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;
- обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.
- ожидаемую производительность или мощность объекта;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- прочие ограничения использования этого объекта, в том числе установленные законодательством РФ.
Как учесть по новым правилам объекты основных средств, балансовая стоимость который уже равна нулю
С 2022 года вводится новый стандарт ФСБУ 6/2022, который не предполагает отражение основных средств с балансовой стоимостью равной нулю. У организации есть такие объекты, срок полезного использования которых уже давно вышел, балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает их эксплуатировать. Что делать с такими основными средствами — заново определить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, пересчитать амортизацию с учетом нового СПИ и ликвидационной стоимости?
Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2022, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2022 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2022 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии ФСБУ 6/2022. (п. 49 ФСБУ 6/2022, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2022 N ИС-учет-29).
В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2022 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2022 отражаются ретроспективно — т.е. так, как если бы ФСБУ 6/2022 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например).
Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2022. Следовательно, в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации требуется раскрыть причину изменения срока полезного использования, а также сумму изменения величины амортизации.
При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Однако ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятия модернизации и реконструкции.
В такой ситуации считаем возможным воспользоваться определениями, данными в главе 25 НК РФ.
Так, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Установка кондиционеров в здании, по нашему мнению, не приводит к изменению его назначения, а также не повышает его технико-экономические показатели. В этой связи полагаем, что установка кондиционеров не приводит к увеличению первоначальной стоимости принадлежащего вашей организации здания.
Наше мнение подтверждается материалами арбитражной практики.
Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 N 09АП-10265/12 указывается, что при монтаже систем кондиционирования и отопления не могло произойти какой-либо реконструкции, т.к. произведенные по монтажу указанных систем работы лишь обеспечили подсоединение к этим системам всех помещений здания, без увеличения каких-либо нагрузок. Поэтому налогоплательщик не обязан увеличивать стоимость основного средства (здания) в связи с произведением указанных работ.
В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 N 03АП-1514/2008 говорится, что затраты общества на приобретение двух кондиционеров и воздуховода по своему характеру не относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.09 N А53-10647/2008-С5-22 суд посчитал, что система кондиционирования, приобретенная для капитального ремонта здания, не увеличивает его первоначальную стоимость.
В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, при выполнении которых актив принимается к учету в составе основных средств.
Мы придерживаемся позиции, что в отношении приобретенных вашей организацией кондиционеров такие условия выполняются. Поэтому данное имущество возможно учитывать как самостоятельные объекты основных средств.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960.
Придерживаются данной позиции и судьи (смотрите, например, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 N 02АП-2773/16).
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
На наш взгляд, функцию кондиционирования выполняет не отдельный блок (внутренний или внешний), а комплекс конструктивно сочлененных предметов, состоящий из внутреннего и внешнего блоков, а также иного оборудования. Следовательно, инвентарным объектом может быть не отдельный блок, а комплекс оборудования при условии, что каждый такой комплекс может выполнять свою функцию независимо от других. При этом в стоимости каждого инвентарного объекта должна быть учтена относящаяся к нему доля затрат на монтаж оборудования, выполненный сторонней организацией (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
В зависимости от инженерных особенностей приобретенного вашей организацией оборудования и профессионального суждения бухгалтера инвентарным объектом может быть также признан и весь комплекс приобретенного оборудования в целом, включая затраты на монтажные работы.
Учет в качестве основных средств отдельных блоков, которые не могут выполнять свои функции без монтажа и включения в общую систему, мы считаем не соответствующим правилам бухгалтерского учета.
Счет учета кондиционеров в казенном учреждении
Дата публикации 08.12.2015
У бюджетного учреждения есть на балансе легковой автомобиль. Сейчас в автосервисе в автомобиль установили кондиционер. Надо ли приходовать кондиционер и каким образом: отдельным ОС или увеличивать стоимость автомобиля?
Одним из определяющих признаков основного средства является способность самостоятельно выполнять свои функции (п.п. 38, 41, 45 приложения № 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее приказ № 157н)). Автомобильный кондиционер самостоятельно функционировать не предназначен. Это — дополнительное оборудование для автомобиля. Поэтому недопустимо отражать в учете автомобильный кондиционер как самостоятельный объект основных средств.
Согласно п. 27 приказа № 157н, дооборудование основного средства ведет к увеличению его балансовой стоимости только «при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ». Поскольку приказ № 157н не содержит более никаких разъяснений, что именно следует считать «улучшением показателей», соответствующее решение следует принимать комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.
При принятии решения можно обратить внимание на следующие обстоятельства:
- установка кондиционера не повышает мощность автомобиля;
- согласно п. 44 приказа № 157н, срок полезного использования определяется на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; в указанном Постановлении № 1 отнесение легковых автомобилей по амортизационным группам зависит исключительно от объема двигателя.
Если постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов примет решение, что установка кондиционера не улучшает первоначально принятые нормативные показатели функционирования автомобиля (не окажет влияния на его срок полезного использования), то:
- оплату договора подряда на дооборудование автомобиля кондиционером следует производить по подстатье 226 КОСГУ;
- произведенные расходы следует относить в дебет счета 040120226 или 010900226:
- в Инвентарной карточке (ф.0504031) автомобиля следует указать, что было установлено дополнительное оборудование.
Дебет счета 0.40120.226 или 0.10900.226 — Кредит счета 0.30226.730
Если постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов примет решение, что установка кондиционера улучшает первоначально принятые нормативные показатели функционирования автомобиля, то:
- оплату договора подряда на дооборудованию автомобиля кондиционером следует производить по подстатье 310 КОСГУ;
- произведенные расходы следует относить в дебет счета 010631310 или 010621310 с последующим увеличением балансовой стоимости автомобиля:
- Рабочие счета, которые применяются при учете.
- Особенности документооборота (включая перечень первичных документов).
- Порядок осуществления инвентаризации.
- Особенности внутреннего контроля.
- Способы оценки имущества и имеющихся обязательств.
Учетная политика – это бумага, устанавливающая порядок бухучета и налогового учета. Для ее утверждения субъекту нужно издать приказ. Она может меняться вследствие изменений, вносимых в законодательство или локальные нормативные акты. Документ создается на основании особенностей деятельности учреждения, его структуры. Учетная политика включает в себя эти пункты:
Учетная политика позволяет установить порядок действий, когда соответствующие пункты не оговорены нормативными актами. Однако документ не должен противоречить действующим законам.
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Однако ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятия модернизации и реконструкции.
В такой ситуации считаем возможным воспользоваться определениями, данными в главе 25 НК РФ.
Так, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Установка кондиционеров в здании, по нашему мнению, не приводит к изменению его назначения, а также не повышает его технико-экономические показатели. В этой связи полагаем, что установка кондиционеров не приводит к увеличению первоначальной стоимости принадлежащего вашей организации здания.
Наше мнение подтверждается материалами арбитражной практики.
Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 N 09АП-10265/12 указывается, что при монтаже систем кондиционирования и отопления не могло произойти какой-либо реконструкции, т.к. произведенные по монтажу указанных систем работы лишь обеспечили подсоединение к этим системам всех помещений здания, без увеличения каких-либо нагрузок. Поэтому налогоплательщик не обязан увеличивать стоимость основного средства (здания) в связи с произведением указанных работ.
В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 N 03АП-1514/2008 говорится, что затраты общества на приобретение двух кондиционеров и воздуховода по своему характеру не относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.09 N А53-10647/2008-С5-22 суд посчитал, что система кондиционирования, приобретенная для капитального ремонта здания, не увеличивает его первоначальную стоимость.
В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, при выполнении которых актив принимается к учету в составе основных средств.
Мы придерживаемся позиции, что в отношении приобретенных вашей организацией кондиционеров такие условия выполняются. Поэтому данное имущество возможно учитывать как самостоятельные объекты основных средств.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960.
Придерживаются данной позиции и судьи (смотрите, например, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 N 02АП-2773/16).
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Срок полезного использования.
Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование учреждением в его деятельности актива в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях) (п. 7 СГС «Основные средства»[5]).
Срок полезного использования является главным критерием при признании (непризнании) объекта имущества основным средством. Стоимость объекта в данном случае значения не имеет. Если срок полезного использования объекта больше года, он признается основным средством.
В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования определяется:
а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе. При этом по объектам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную груп-
пу – рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;
б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, и (или) на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Поскольку кондиционеры сейчас не включены в Классификацию, их срок полезного использования определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы таких объектов, предоставляемый производителями, как правило, составляет три года и более.
Помимо гарантийного срока, при установлении срока полезного использования кондиционеров комиссия также учитывает:
ожидаемую производительность или мощность объекта;
ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
прочие ограничения использования этого объекта, в том числе установленные законодательством РФ.
Ранее (до 2017 года) согласно Классификации, составленной на основе старых кодов ОКОФ, кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования пять лет.
Вопрос: на какую статью КОСГУ отнести расходы по приобретению бюджетным образовательным учреждением рабочих тетрадей, прописей?
Ответ: рабочая тетрадь функционально связана с учебником, частично заменяет или дополняет его. Поэтому учебник используют вместе с учебными пособиями: рабочими тетрадями, прописями.
Учебники и учебные пособия, в том числе рабочие тетради и прописи, предназначенные для выдачи учащимся образовательного учреждения и обеспечения учебного процесса, включаются в библиотечный фонд образовательного учреждения.
В соответствии с п. 8 СГС «Основные средства» материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.
Поэтому принимать к бухгалтерскому учету учебные пособия нужно с использованием подстатьи КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Разъяснения об учете рабочих тетрадей приведены в Письме Минфина России от 17.01.2019 № 02-06-10/1927.
В конце статьи есть шпаргалка
Вопрос: МАДОУ детский сад приобрело методическую литературу для воспитателей, дидактический материал и хрестоматии для детей. Как отразить в учете приобретение?
Ответ: Если методическая литература, дидактические материалы и хрестоматии будут учитываться в составе библиотечного фонда учреждения, то приобретение отражается по КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».
В бухгалтерском учете поступление методлитературы на основании накладной нужно отразить проводкой:
Дт 0 101 38 310 Кт 0 302 31 73Х
Если методическая литература, материалы и хрестоматия используются в учебном процессе, но не включаются в состав библиотечного фонда, то расходы отражаются по КОСГУ 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов».
В бухгалтерском учете формируются записи по оприходованию материальных запасов на основании накладной:
Дт 0 105 36 346 Кт 0 302 34 73Х
Если дидактический материал и хрестоматии приобретаются как подарки и выдаются детям безвозмездно, без возврата, то учет ведется по КОСГУ 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».