Агентский договор: что это такое простыми словами

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Агентский договор: что это такое простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Определение агентского договора приводится в статье 1005 ГК РФ. В соответствии с положениями данной статьи, это соглашение, в соответствии с которым одна сторона должна выполнить определенные действия в пользу второй стороны. За это она получает агентское вознаграждение, определяемое условиями договора.

Как составить отчет агента

В течение действия агентского соглашения посредник должен периодически отчитываться перед заказчиком. Все юридические и фактические действия он отражает в одном либо в нескольких отчетах, их прилагают к основному договору.

При составлении АД в нем прописывают:

• что нужно вносить в отчёт;

• с какой периодичностью его должен получать заказчик;

• в течение какого периода после получения отчёта принципал должен оплатить услуги посредника.

Обязанность предоставления отчетов отражена в ГК РФ (ст. 1008), но форма отчета не унифицирована, она может быть произвольной, должна включать:

• данные о том, как посредник исполняет поручение заказчика;

• расходы, понесённые за этот период работы;

• сумму вознаграждения, которое причитается доверенному лицу.

В качестве предмета такого договора выступают действия, которые агент обязуется совершить в пользу принципала. Такие действия могут быть двух типов:

• юридические;
• физические.

Юридические и экономические последствия заключения агентского договора и одно из определений ВС РФ

Одним из самых весомых дел, связанных со ст. 1005 ГК РФ и агентским договором и дошедших до ВС РФ, было дело о претензиях ЗАО «Компания «ТрансТелеКом» к ЗАО «Билайн Сервис». Суды нескольких инстанций согласились с доводами истца, который доказывал, что одно из структурных отделений «Билайн» оказало принципиалу некачественные услуги связи. В «Билайн» считали, что права добиваться пересмотра их решений компании даёт существенная сумма, в размере 4702176 рублей 38 копеек, а также требование уплатить ещё и проценты за пользование чужих денежных средств на сумму долга с момента вступления судебного акта в законную силу до его фактического исполнения в порядке ст. 395 ГК РФ. Но на исход дела это повлиять не смогло.

Все суды удовлетворяли исковые требования, руководствуясь при этом положениями ст. ст. 307, 309, 310, 1005, 1006 ГК РФ и исходили из наличия относимых и допустимых доказательств. Важно, что между юрлицами был заключен именно агентский договор, который делал ответчика агентом. И именно некачественное выполнение агентом услуг в области связи и сделало возможным изначальный иск. Юристам «Билайн» не удалось доказать важность того обстоятельства, что ещё не наступил срок уплаты взысканных с ответчика платежей и того, что суды не предоставили сторонам возможность заключения мирового соглашения. Всё это было в определении ВС РФ было названо обстоятельствами, которые не подтверждают существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход дела. В силу этого ЗАО «Билайн Сервис» было отказано в передаче кассационной жалобы на рассмотрение коллегией ВС РФ.

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

• Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
• Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
• Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
• Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
• Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

• 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
• 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
• 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель	Комитент	Комиссионер
Выручка для расчета налога на прибыль	Доходы, полученные при совершении сделки	Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении	Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту	Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления	День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета	Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС	Доходы, полученные от сделки	Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода	Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом	Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет	Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению	Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

В статье 1235 ГК РФ установлены требования, которые необходимо выполнять при заключении лицензионного договора. К таким условиям в том числе относятся:

• письменная форма и государственная регистрация договора;
• указание территории, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (в случае отсутствия данного условия, лицензиат вправе осуществлять использование такого результата или такого средства на всей территории РФ);
• предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору;
• номер и дата выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);
• способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Ответственность за отказ от выплаты вознаграждения по агентскому договору

Судебной практикой создано ряд прецедентов в отношении агентского договора в зависимости от ситуации:

Ситуация	Решение	Документ
Изменение возмездности агентского договора	Не подлежит изменению	Постановление от 24.05.2013 г. по делу № А55-6675/2012 ФАС Поволжского округа
Принципиал отказывается выплачивать вознаграждение, т.к. осуществил сделку самостоятельно	В случае, если агент не отказывался от исполнения действий – принципиал не может быть освобождён от уплаты	Постановление ФАС Западно-Сибирского округа (ЗСО) от 22.06.2010 по делу № А45-20150/2009
Принципиал отказывается от выплаты вознаграждения, т.к. не предоставил агенту доверенность на совершение сделки, но агент осуществил необходимые действия	В случае, если агент не отказывался от исполнения действий – принципиал не может быть освобождён от уплаты	Постановление ФАС ЗСО от 19.08.2010 по делу № А03-14308/2009
Принципиал планирует произвести выплату вознаграждения в зависимости от перечисления третьими лицами денежных средств	Выплата агентского вознаграждения не должна зависеть от перечисления третьими лицами денежных средств	Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2013 по делу № А56-47233/2012

Агентский договор: образец и особенности

По договору об оказании агентских услуг посредник берет на себя обязательство в интересах заказчика (принципала) выполнять определенные действия — как влекущие юридические последствия, так и не влекущие. Агентские услуги довольно популярны в предпринимательской среде: к их числу относятся услуги по поиску контрагентов, анализу ситуации на рынке и т. п.

Деятельность агента всегда носит возмездный характер, т. к. Гражданский кодекс не предусматривает возможности бесплатного оказания услуг агентом. Выплата агенту за выполненную им работу и называется агентским вознаграждением. Как правило, агентское вознаграждение выплачивается в денежной форме, однако закон не запрещает производить оплату и в натуральном виде (например, товарами).

От агентского вознаграждения следует отличать возмещение затрат, понесенных посредником при выполнении поручения: заказчик (принципал) обязан компенсировать агенту понесенные издержки, агент же, в свою очередь, должен доказать факт расходов и их размер.

Агентский договор может быть заключен как устно, так и в письменной форме. Письменный агентский договор составляется в обычном для договоров подобного рода виде, с указанием следующих данных:

1. Информация о сторонах.
2. Сведения о том, для выполнения каких услуг заключен договор.
3. Срок договора.
4. Права и обязанностей сторон.
5. Порядок вознаграждения агента, включая информацию о процедуре сдачи им отчета и размере вознаграждения.
6. Ответственность сторон.
7. Форс-мажор.
8. Вопросы о разрешении споров и расторжении договора.
9. Реквизиты и подписи сторон.

Особенности налогового учета

Как видно из приведенных выше данных, коммерческие операции между агентом и заказчиком облагаются НДС. Кроме того, доходы входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упрощенному налогу, как и другие доходы от деятельности фирмы. Расходы подразделяются на включаемые в налоговую базу и не включаемые в нее. Согласно ст. 252 НК РФ (п.1) плательщик налога вправе уменьшить базу по нему на сумму подтвержденных затрат, кроме тех, что перечислены в ст. 270 (9). В частности, здесь упомянуты и расходы агента по договору с принципалом, если они возмещаются последним.

Не включается в доходы агента сумма, которую он по договору перечисляет заказчику. В то же время, если расходы, согласно договору, заказчик не возмещает, то они включаются в базу по налогу, согласно ст. 252 НК РФ.

Порядок взыскания агентского вознаграждения

Выплата агентского вознаграждения является обязанностью принципала. При отсутствии выплат порядок взыскания агентского вознаграждения рекомендуется построить следующим образом:

1. Установить причину невыплаты вознаграждения. Причин, по которым сторона договора не желает производить оплату великое множество и, в первую очередь, необходимо установить конкретную.
2. Сообщить принципалу о возникшей задолженности. Агенту следует назвать точную сумму, на которую он претендует, и обосновать ее размер.
3. Направление официального требования об оплате вознаграждения. В письменной претензии следует заявить требование не только об оплате суммы задолженности, но и неустойки, образовавшейся в связи с просрочкой исполнения обязательства.
4. Обращение в суд. В случае, если контрагент не идет навстречу, то необходимо обращаться за судебной защитой. В исковое заявление, помимо суммы основного долга и неустойки, добавляем судебные расходы и сумму уплаченной госпошлины.
5. Принудительное исполнение судебного акта. После вступления решения суда в законную силу, которое так и не было исполнено проигравшей стороной, необходимо получить исполнительный лист для его последующего предъявления в банк должника или службу судебных приставов для возбуждения исполнительного производства.

Как правильно расторгнуть агентский договор?

Наиболее простым способом расторгнуть договор является соглашение сторон. Обоюдное согласие сторон агентского договора на прекращение отношений позволит решить все спорные вопросы путем переговоров. При отсутствии согласия потребуется инициировать процесс расторжения.

Потребовать расторжения соглашения может сторона при заключении договора на неопределенный срок. В этом случае инициатор расторжения направляет соответствующее уведомление контрагенту. В уведомлении обязательно указывается дата прекращения отношений. Сумма неиспользованного аванса подлежит возвращению, как неосновательное обогащение.

При заключении договора на определенный срок нет однозначной позиции о возможности инициировать процесс расторжения. В практике имеются примеры как того, что потребовать расторжения контракта сторона может если самим соглашением предусмотрена такая возможность, так и того, что расторжение в одностороннем порядке невозможно при указании срока в договоре. В любом случае, сторона, желающая расторгнуть договор, вправе потребовать его расторжения в судебном порядке.

При работе по агентскому договору у Агента есть особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

2.1. НДС у Агента.

Налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров (статья 156 НК РФ).
Налоговая база по НДС для агентского договора определяется как сумма дохода, полученная Агентом в виде вознаграждений (статья 156 НК РФ). Суммы, полученные от Принципала для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу у Агента не включаются.
Порядок выставления счетов-фактур при посреднических договорах установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).
В соответствии с пунктом 3 указанных Правил, Агент, совершающий действия от своего имени, хранит счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для Принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.
В соответствии с пунктом 11 указанных Правил, в книге покупок Агента не регистрируются счета-фактуры, полученные Агентом от Принципала по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанным на имя Агента, приобретенным Агентом по поручению Принципала.

2.2. Налог на прибыль у Агента.

1. Не являются доходами Агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
2. Не являются доходами Агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в счет возмещения затрат, произведенных им за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов Агента в соответствии с условиями заключенных договоров.
3. Не являются расходами Агента расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного Агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 статьи 270 части второй НК РФ).
4. Не являются расходами Агента расходы, произведенные Агентом в счет оплаты затрат за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов Агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, налоговой базой при исчислении налога на прибыль для Агента будет являться только величина агентского вознаграждения. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенных учетной политикой Агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Если Агент применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода от реализации посреднических услуг признается дата фактического оказания этих услуг (статья 271 НК РФ), которая определяется на основании агентского договора:
— по окончании операции (поручения);
— на последнюю дату отчетного периода по договору (если договор долгосрочный или предусматривает выполнение нескольких операций в течение определенного периода);
— на дату представления отчета Агентом.
Если Агент имеет право на определение доходов и расходов по кассовому методу (при условии выполнения требований статьи 273 НК РФ), то датой получения дохода признается день поступления средств от Принципала (в виде вознаграждения) на счета в банках и (или) в кассу, поступления в оплату иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед ним иным способом.

Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами и, соответственно, будет подлежать включению в состав внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль. Копии всех документов, подтверждающих произведенные Агентом расходы, по общему правилу прилагаются к отчету Агента.
Не следует устанавливать в договоре сумму вознаграждения с учетом компенсации расходов Агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки Агента. Кроме того, Агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по ГК РФ они должны возмещаться Принципалом. По этой же причине Агент не может принять к вычету НДС по ним.

Подборки из журналов бухгалтеру

Правоотношения между туроператором и турагентом регулируются законом о туризме (ст. 9) и Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452 (п. 2). В соответствии с этими документами к отношениям туроператора и турагента применяются положения Гражданского кодекса РФ об агентских договорах.

Документирование и корреспонденции счетов по операциям между агентом и принципалом учитывают не только условия выплаты агентского вознаграждения в целом, но и такие нюансы, как:

• работает ли агент от собственного имени либо от имени заказчика;
• получает ли агент вознаграждение из сумм реализованного третьей стороне товара (перечислений от стоимости заключенных им договоров) либо заказчик производит оплату отдельной суммой;
• хранится ли товар, с которым работает агент, на его складе либо нет, и т.д.

Вариантов учетных схем может быть несколько, основные из них приведены ниже.

Агент, работающий от имени заказчика, не является владельцем ТМЦ, с которыми он работает. Следовательно, у него не возникает ни доходов, ни расходов, связанных непосредственно с этими ценностями (ПБУ 9/99).

Проводки:

• Д51 (или 52) К76 — поступили средства от принципала для обеспечения сделки, с учетом НДС и вознаграждения.
• Д76 К90.1 — вознаграждение агенту.
• Д90.3 К68.2 — НДС с суммы вознаграждения.
• Д60 К51 — перечислено поставщику за ТМЦ для принципала.
• Д76 К60 — возмещаемые агентские расходы зафиксированы в учете, с НДС.

Товары, полученные для заказчика, учитываются за балансом, Д002 (товар не является собственностью агента). После отгрузки со склада агента товара заказчику они списываются с К002.

Как выплачивается вознаграждение по агентскому договору

Алгоритм выплат за посреднические услуги предусматривается в контракте. Для получения вознаграждения нужно представлять запрашивающей стороне отчеты об успешной работе, совершенной агентом, прикладывая смету понесенных при этом затрат. Если предусматривается длительное сотрудничество, то контрактом устанавливаются периоды, которые должны охватываться отчетами. Выплаты проводятся только после успешного согласования всех представленных документов.

Без доклада о выполнении договорных функций, клиент может не выплачивать подрядчику никакого вознаграждения, поэтому отчет агента играет большую роль в получении денежной компенсации. Доклад составляется в произвольном формате, однако в нем указываются следующие моменты:

• полный список оказанных услуг или проданного товара;
• их стоимость;
• понесенные расходы согласно прилагаемой смете;
• период, за который произошла реализация продукции;
• подпись уполномоченного лица.

Если в контракте не были предусмотрены промежутки, через которые должны предоставляться доклады о проделанной работе, то применяются определенные правила, по которым отчетность предоставляется запрашивающей стороне. В них входят следующие пункты:

• Все отчеты должны поступать клиенту по мере реализации агентской работы и выполнения поставленных задач. Если объем работ небольшой, допускается предоставить один, итоговый документ по всей деятельности.
• Каждый отчет должен сопровождаться сметой понесенных расходов, при их наличии.
• Принципал обязан рассматривать предоставленные документы не более 1 месяца.

По требованию клиента, агент обязан представить все документы о совершенных им сделках, выступая как от своего имени, так и от имени заказчика. Признание понесенных расходов и рисков происходит, если подрядчик предоставит грамотно заполненные счет-фактуру от своего имени или от субагентов, акты формы 2, иные документы, доказывающие произведенные затраты на осуществление посреднической деятельности.

Есть определенные нюансы при выплате агентского вознаграждения, если посредником выступает физическое лицо. При выплате денежных сумм, заказчик обязан начислить на них подоходный налог, вычесть его из суммы вознаграждения и подать декларацию с указанием произведенной операции. Следует знать, что сумма НДФЛ не должна быть выше половины вознаграждения.

Право на вознаграждение за служебное произведение

Право на вознаграждение за служебное произведение является особым правом на вознаграждение автора, предусмотренным ст. 1295 ГК РФ. Несмотря на то, что указанная норма существует в российском законодательстве достаточно давно, в литературе продолжаются споры вокруг порядка выплаты такого вознаграждения, определения его размера и возможности включения указанного вознаграждения в заработную плату.

С одной стороны, доктрина и судебная практика приходят к однозначному выводу о гражданско-правовой природе рассматриваемого вознаграждения и необходимости его выплаты сверх заработной платы, но, с другой стороны, многие исследователи отмечают явное расхождение нормы ст. 1295 ГК РФ с действительностью, когда «введение и поддержание процедур выявления, учета таких [служебных] произведений и начисления вознаграждения за них является непосильной ношей для абсолютного большинства организаций, что приводит к практически повсеместному игнорированию обсуждаемой нормы». Попробуем разобраться в аргументах участников указанной дискуссии.

На основании п. 2 ст. 1295 ГК РФ действует правило, согласно которому исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Важно отметить, что исключительное право в соответствии с п. 3 ст. 1228 ГК РФ всегда первоначально принадлежит автору. Соответственно, в рассматриваемой ситуации происходит автоматический переход права к работодателю, первоначально оно у работодателя не возникает. Данное правило служит основанием для возникновения права на вознаграждение, которое по сути представляет плату за переданное таким образом исключительное право.

Таким образом, право на вознаграждение за служебное произведение возникает в связи с переходом исключительного права от работника к работодателю и выполнением работодателем в установленный срок одного из трех действий, предусмотренных третьим абзацем п. 2 ст. 1295 ГК РФ:

• использование служебного произведения;
• передача исключительного права на указанное произведение другому лицу;
• принятие решения о сохранении служебного произведения в тайне.

Отметим, что автоматический переход исключительного права может и не состояться, если стороны прямо установят такое регулирование в трудовом или гражданско-правовом договоре между ними (первый абзац п. 2 ст. 1295 ГК РФ). Также исключительное право возвращается работнику, если работодатель в течение трех лет с момента, когда служебное произведение поступило в его распоряжение, не выполнит ни одно из необходимых действий, указанных во втором абзаце п. 2 ст. 1295 ГК РФ.

Похожие записи:

• Льготы ликвидаторам Чернобыльской АЭС
• Транспортный налог в Краснодарском крае в 2023 году
• Маткапитал в 2023 году: размер и условия выплаты