Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Внесение права аренды в уставный капитал хозяйственного общества». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Будучи по своей сути относительным, право пользования подчиняется общим положениям обязательственного права. Следовательно, передача права пользования, в том числе и в уставный капитал хозяйственного общества, должна происходить по правилам, установленным гл. 24 ГК РФ для перемены лиц в обязательстве.
Уступка права пользования объектом аренды как способ формирования уставного капитала
Как известно, в правоотношении аренды арендатор выступает кредитором в части требования обеспечить свободное пользование вещью, а арендодатель, соответственно, должником. Пункт 2 ст. 382 ГК РФ устанавливает, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Это правило дополняется указанием на возможность уступки требования без согласия должника, для которого личность кредитора имеет существенное значение (п. 2 ст. 388 ГК РФ).
Специфика арендных отношений такова, что для арендодателя небезразлична личность субъекта, который имеет намерение получить имущество в аренду. В силу этого п. 2 ст. 615 ГК РФ определяет, что право аренды (право пользования) может быть внесено в уставный капитал хозяйственного общества только с согласия арендодателя — должника по обязательству.
Вкладчиком является собственник имущества
У организации-собственника затратами, обеспечившими совершение вклада в уставный капитал правами владения и пользования имуществом будут служить расходы на приобретение этого имущества, относящиеся к тому сроку, на который организации-получателю вклада предоставляются соответствующие права.
Такими расходами, прежде всего, являются суммы начисляемой амортизации имущества за период, на который права на это имущество переданы получателю вклада. К ним также могут относиться расходы по его текущему ремонту за период, на который права на имущество вносятся в уставный капитал, в случае, если такой ремонт осуществляется за счет организации-вкладчика.
Сумма этих расходов, фиксируемая как оценка финансовых вложений, формируется за счет затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. До момента их списания посредством начисления амортизации они отражаются в активе баланса как стоимость основных средств. Так как начисление амортизации будет производиться в течение всего срока, на который получателю вклада предоставлены права владения и пользования ими, отражения сумм данных расходов в балансе увеличивает размер капитала и резервов организации. Наиболее подходящим для отражения такого влияния счетом, на наш взгляд, является счет 83 «Добавочный капитал».
Исходя из этого факт внесения вклада в уставный капитал правами владения и пользования имуществом должен найти отражение в учете вкладчика-собственника этого имущества записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» на сумму оценки расходов, связанных с совершением такого вклада, например, на сумму амортизации имущества за период, на который передаются права.
В течение срока, на который права владения и пользования имуществом будут переданы получателю вклада, начисление амортизации этого имущества следует отражать записями по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Следует особо подчеркнуть, что сумма затрат на совершение финансовых вложений в рассматриваемом нами случае должна определяться организацией-вкладчиком на основании собственных расчетов. Она будет зависеть от того, какие затраты связывает вкладчик с этим имуществом на период предоставления прав на него организации-получателю вклада. Следовательно, в течение этого срока сумма отраженных в учете затрат может корректироваться записями по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» — в случае увеличения планируемого объема затрат, и аналогичной записью методом красного сторно — в случае его уменьшения.
Таким образом, сумма расходов, отражаемая организацией-вкладчиком, являющейся собственником имущества, на счете 58 «Финансовые вложения» является оценочной величиной.
Можно ли признать такие права нематериальным активом?
ПБУ 14/2000, устанавливая критерии отнесения активов организации к нематериальным, не дает общего определения понятия нематериальные активы.
Давайте попытаемся разобраться в том, что же представляют собой нематериальные активы как объект бухгалтерского учета.
Нематериальные активы — это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей.
В это определение входят следующие понятия: сам термин нематериальные активы; внеоборотные активы; немонетарные активы; стоимость нематериальных активов и стоимость их материальных носителей.
Рассмотрим эти понятия более подробно.
Словосочетание нематериальные активы означает, что в активе баланса представлены некоторые объекты, материальное воплощение которых или вообще отсутствует или стоит очень незначительно. Так, например, компьютерная программа может стоить 100 000 рублей, а диск, на котором эта программа записана — 20 рублей. Секретная формула — «ноу-хау», определяющая новый вид товаров, которым суждено покорить рынок, может оцениваться в миллионы, что существенно больше стоимости листа бумаги, на котором эта формула написана. И так далее.
В теории баланса внеоборотными активами признаются расходы, списываемые в течение более определенного времени t — лет, как правило, более одного года и/или наименее ликвидное (трудно продаваемое) имущество предприятия.
На практике нематериальные активы относят к внеоборотным исключительно в силу предписаний действующего бухгалтерского законодательства ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов».
В нем устанавливается перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет тот или иной актив отнести к нематериальным: (см. выше). Главное из них — срок использования, превышающий один год. Безусловно, предприятие может приобретать активы, которые, по сути, являются нематериальными и срок службы которых менее года. Так, например, фирма может ежеквартально получать лицензию на определенный вид деятельности, приобрести компьютерную программу и пользоваться ей 10 месяцев и т.д.
Немонетарными называют статьи актива бухгалтерского баланса, не относящиеся к монетарным. Под монетарными понимают статьи актива, демонстрирующие суммы денежных средств и денежных обязательств. Сюда относятся: деньги, финансовые вложения и дебиторская задолженность.
Приведенное нами определение нематериальных активов, характеризующее их как активы немонетарные, позволяет выделить этот вид из всей группы активов, стоимость которых существенно превосходит их материальные носители.
Это очень важно, так как если при определении нематериальных активов мы будем исходить только из критерия существенного превосходства их стоимости над стоимостью материального носителя, то, например, ценные бумаги и дебиторскую задолженность также нужно будет отнести к нематериальным активам. Действительно, приобретая, скажем акцию, облигацию или иную ценную бумагу, мы, естественно, платим деньги не за ее бланк, а за объем прав, им удостоверяемых — нематериальное имущество.
Аналогично, факт возникновения дебиторской задолженности контрагентов предприятия находит подтверждение в документах, удостоверяющих исполнение соответствующих сделок. При этом суммы долгов, отражаемых в активе бухгалтерского баланса, существенно превосходят стоимость бланков, на которых составлены соответствующие первичные документы.
И в первом, и во втором случаях налицо наличие у предприятия «бестелесных» (нематериальных) средств. Но в силу принятой учетной методологии, их стоимость капитализируется на счетах учета финансовых вложений и расчетов, а не нематериальных активов.
Вместе с тем в практически аналогичных ситуациях мы капитализируем суммы расходов компании как нематериальный актив вследствие только одного отличия — характеристики соответствующей статьи как немонетарной.
Стоимость нематериальных активов и стоимость их материальных носителей — это две совершенно самостоятельные величины. Приобретение нематериального актива необходимо предполагает уплату его цены или уплату цены средств, обеспечивающих создание нематериального актива.
Эти суммы и составляют расходы, отражаемые как нематериальные активы. Величины данных расходов представляют собой стоимость нематериальных активов, представленную в бухгалтерском учете — их бухгалтерскую оценку. Следовательно, стоимость носителей нематериальных активов составляют цены приобретения соответствующего материального имущества — дискет, бумаги и прочего. При этом цены нематериальных активов и их материальных носителей должны рассматриваться совершенно обособленно, так как носители как самостоятельный вид имущества обладают и совершенно самостоятельной оборотоспособностью, то есть они могут производиться, покупаться, продаваться и не будучи реальным носителем нематериального актива.
Из вышесказанного следует, что полученные в качестве вклада в уставный капитал арендные права отвечают всем выделенным нами характеристикам нематериальных активов, однако в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 к ним не относятся.
Что же делать? На самом деле выход из этой ситуации существует.
Решение этой проблемы должно основываться на применении пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»), согласно которому
Внесение доли в праве общей собственности на недвижимое имущество в уставный капиталПри продаже доли в праве общей собственности на недвижимое имущество с нарушением преимущественного права покупки любой другой участник долевой собственности имеет право в течение трех месяцев потребовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя на указанную долю. Правила этой статьи применяются также при отчуждении доли по договору мены. По смыслу приведенных положений Гражданского кодекса, правило преимущественной покупки применяется только к договорам купли-продажи (за исключением случаев продажи доли с публичных торгов) и мены. При внесении доли в праве общей собственности на недвижимое имущество в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью приобретается статус участника общества, а также права и обязанности. Минимум — 10 000 ₽. Ее обязательно нужно оплатить деньгами. Все, что больше, можно вносить вещами. Оно тоже имеет свою ценность, рублевый эквивалент которой можно отразить в виде капитала общества. Форму вклада важно уточнить. Если у фирмы один участник, он указывает вклад в уставный капитал ООО имуществом в решении о запуске бизнеса. Когда партнеров несколько — пишут протокол. Если не уточнить форму, вклад можно делать только деньгами. Подойдет любое имущество. Но партнеры должны об этом договориться — в учредительном соглашении. Один из партнеров не сможет оплатить капитал оргтехникой или материалами, если другие против. Вклад можно применять в бизнесе. Капитал — условность, но не мертвый груз. Если оплатить свой вклад трактором, на этом тракторе можно работать и зарабатывать деньги для фирмы. Потом трактор можно продать, а деньги потратить, но сумма капитала не изменится. Внесение уставного капитала имуществом сложно оформить. Нужен оценщик, бухгалтерские проводки, акт передачи, много других формальностей и времени. Иногда лучше оплатить деньгами и забыть. А теперь подробно. Этап 5. Оформление акта передачиЧтобы оформить внесение неденежного вклада, оформляют акт передачи имущества в уставной капитал. Кто подписывает акт. От имени фирмы акт подписывает директор. Вторая сторона — участник, который передает имущество. За него это может сделать кто-то другой, в законе нет такого условия, чтобы вклад оплачивал только участник. В таком случае в акте нужно уточнить, за кого передается имущество. Что должно быть в документе. Акт составляют в свободной форме, но в нем обязательно нужно уточнить:
Пример бухгалтерских проводокВклад учредителя в уставный капитал имуществом должен правильно отображаться в бухгалтерском учете. Чтобы не допустить ошибок, следует рассмотреть всю процедуру на конкретном примере. Например, ООО «Конструктор» зарегистрировало свой уставный капитал в размере 300 тыс. руб. Первый учредитель оплатил свою долю путем внесения в общий фонд автомобиля. Экспертная оценка, проведенная перед передачей этого имущества, установила, что рыночная стоимость машины составляет 50 тыс. руб. После подписания соответствующей документации (перечень был представлен выше) бухгалтер должен правильно отобразить эту операцию. Фирма отображает информацию при помощи представленных ранее проводок. При этом бухгалтер делает следующие проводки. Дебет 75 Кредит 80. При этом сумма 300 тыс. руб. отражается в учете как зарегистрированный капитал и одновременно задолженность участников организации. Далее бухгалтер должен отразить передачу автомобиля первым участником в уставный фонд. Сумма составляет 50 тыс. руб. Для этого он записывает проводку: Дебет 08 Кредит 75. После этого имущество в качестве вклада в уставный капитал (50 тыс. руб.) следует отобразить в составе основных фондов. Выполняется проводка: Дебет 01 Кредит 08. Представленные действия производятся на основе документов передачи материальных ценностей. Оплата доли правом пользования имуществомВклад в уставный капитал ООО имуществом может осуществляться в несколько иной форме. Могут передаваться не сами материальные ценности, а только право на их пользование. Для ООО этот вариант возможен. Однако при таком способе оплаты долей возможны некоторые сложности. Например, может случиться ситуация, когда право на пользование имуществом заканчивается раньше, чем было оговорено учредителями. В этом случае истекает срок договора аренды. Законодательно установлено, что при возникновении такой ситуации участник, который передает право на пользование имущества в качестве оплаты своей доли, по требованию учредителей обязан компенсировать убыток в виде внесения денежных средств. Сумма будет равна плате за аренду объекта движимого или недвижимого имущества. Причем такая передача денежных средств производится на тех же условиях, что были установлены изначально до истечения установленного ранее срока пользования. Однако вклад имуществом в уставный капитал считается предпочтительнее. Компенсация предоставляется единовременно, но в разумные сроки. Период погашения устанавливается со дня предъявления учредителями своих требований. Участники могут выбрать и другой способ предоставления компенсации. Это решение закрепляется документально в протоколе общего собрания. При этом участник, к которому выдвигаются требования, в голосовании не участвует.  Уставной капитал ООО в 2020 году. Минимальный размер капиталаУставный капитал – обязательный элемент общества с ограниченной ответственностью, который должны сформировать учредители для того, чтобы ООО получило право быть зарегистрированным. В мировой экономике это важный показатель финансового анализа при установлении сотрудничества для инвесторов и контрагентов.
Бухгалтерские проводкиПравила отражения оплаты долей учредителями закреплены в рекомендациях Минфина России № 91н от 13.10.03. В бухгалтерских документах процесс оформляется следующим образом:
Как имущество, внесенное в УК, отражается в налоговом учете?
Для целей упрощенного налогового режима при объекте «Доходы-Расходы» стоимость основных средств, внесенных в УК:
Что касается списания основных средств, внесенных в УК, для целей налога на прибыль, то в этом случае все иначе:
Если же документально подтвердить стоимость имущественного вклада учредитель не может, то в налоговом учете ее следует признать нулевой или воспользоваться услугами независимого оценщика для ее подтверждения. Но эти услуги должна уже заказывать сама организация!
Списание актива, внесенного в УК, для целей налога на прибыль
В п.1 ст.257 НК РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, которая соответствует следующим критериям, причем, одновременно:
А если данные активы дополнительно к вышеуказанным критериям находятся на праве собственности у налогоплательщика (если иное НК РФ не предусмотрено) и имеют срок полезного пользования более 12 месяцев, то они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст.256 НК РФ).
При анализе статей 256-257 НК РФ можно сделать следующие выводы:
Среди судов арбитражных округов в настоящее время преобладает точка зрения о смешанной природе названного договора. Договор аренды с правом выкупа следует рассматривать как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды недвижимости и договора купли-продажи недвижимости (см. постановления ФАС СЗО от 01.07.2004 N А56-36561/03, ФАС СКО от 20.06.2007 N Ф08-3533/2007, ФАС УО от 12.03.2007 N Ф09-1436/07-С6). Мы полагаем, что данная конструкция, скорее всего, относится к категории непоименованных договоров. Смысл договора аренды в том, что имущество предоставляется во временное пользование. Стало быть, по истечении срока договора аренды указанное имущество должно быть возвращено собственнику. Купля-продажа, напротив, предполагает переход права собственности на передаваемое имущество. Может ли условие о выкупе свидетельствовать о возникновении смешанного договора, сочетающего в себе черты как аренды, так и купли-продажи? Думается, что на поставленный вопрос надо дать отрицательный ответ. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре (п. 3 ст. 421 ГК). Следовательно, если рассматривать такой договор в качестве смешанного, то на такой договор должны распространяться условия, относящиеся к купле-продаже, а именно условия о платежах (ст. 486-489 ГК), о качестве (ст. 469 ГК) и т.п. Практика исходит из того, что к договору аренды, содержащему условие о выкупе, применяются правила о купле-продаже только в части формы такого договора (см. п. 2 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66)). Иными словами, к договору аренды с правом выкупа имущества не применяются большинство условий о купле-продаже*(97), что не позволяет его рассматривать в качестве смешанного. Кроме того, как представляется, купля-продажа и аренда являются в своем роде противоположностями: первая конструкция направлена на перенос права собственности, в то время как вторая опосредует временное пользование имуществом. Сказанное позволяет сделать предположение о том, что в данном случае мы имеем дело с непоименованной конструкцией договора. Перечень документов для регистрации перехода права (или право) собственности при внесении недвижимого имущества в уставный капитал существующего или вновь созданного юридического лица:Для регистрации перехода права собственности при внесении недвижимого имущества в уставный капитал организации, юридическими лицами в регистрирующий орган представляются следующие документы: 1. Документ, удостоверяющий личность заявителя (паспорт). 2. Документ об уплате государственной пошлины (госпошлина юридическим лицом уплачивается в безналичном порядке, в регистрирующий орган представляется платежное поручение). 3. Документы, подтверждающие полномочия представителя юридического лица действовать от имени юридического лица (нотариально удостоверенная доверенность). 4. Учредительные и иные документы, подтверждающие правоспособность юридических лиц (передающей и принимающей стороны) — нотариально заверенные копии устава, свидетельства о присвоении ОГРН и ИНН, документ о назначении руководителя. 6. Передаточный акт или иной документ о передаче объекта. 7. Справка о стоимости предмета сделки в процентах относительно балансовой стоимости активов АО или стоимости имущества ООО по бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения, подписанная руководителем и главным бухгалтером и скрепленная печатью общества, осуществляющего передачу имущества в уставный капитал. Справка оформляется юридическим лицом на своем фирменном бланке. 8. Решение учредителей (участников) или иного органа юридического лица, уполномоченного на то законом или учредительными документами, о внесении недвижимого имущества в уставный капитал другого юридического лица (протокол, выписка из протокола, постановление и т.д.). 9. Решение учредителей (участников) или иного органа юридического лица, уполномоченного на то законом или учредительными документами, о принятии имущества, вносимого в уставный капитал: протокол, постановление и т.д. 10. Согласие Территориального органа Федеральной антимонопольной службы в случаях, установленных законодательством. 11. Паспорт объекта культурного наследия, охранно-арендный договор, охранный договор или охранное обязательство – если объект недвижимости является объектом культурного наследия; заключение историко — культурной экспертизы – если объект является выявленным объектом культурного наследия. ВНИМАНИЕ! Государственная регистрация перехода права (права) собственности на имущество, передаваемое в уставный капитал, проводится только при условии наличия государственной регистрации права собственности передающей стороны в Едином государственном реестре прав. Для регистрации подаются подлинники документов + ксерокопии каждого документа! Как учредителям финансово помочь своему ОООСоздали с товарищем ООО на упрощенке с объектом «Доходы», налог 6%. Наши доли в компании — по 50% у каждого. На старте нам потребуется вносить собственные средства для раскрутки бизнеса. Вопрос: как это лучше делать? С учетом разделения долей материальная помощь и использование дополнительного имущества — варианты невыгодные, на них мы теряем 6%. Думали оформлять внесение средств как займы от учредителей компании. Но недавно вступили в силу поправки в законодательство по ККТ, которые якобы обязывают применять кассу при возврате займа. У нас B2B и только безналичные расчеты. Неужели нам нужно разбираться в онлайн-кассах лишь для того, чтобы отдавать себе же займы?
Никита Ни в том, ни в другом случае применять ККТ не нужно. Есть и третий способ: увеличить уставный капитал ООО за счет вкладов участников. Он тоже безналоговый, но не очень-то простой. Расскажу подробнее о каждом из этих способов. Я буду исходить из того, что учредители ООО — граждане РФ. Для участников-заимодателей беспроцентный рублевый заем тоже не влечет никаких налоговых последствий. Возвращенная им сумма займа — это не их доход. Алгоритм действий для этого способа таков. Совет. Если очевидно, что на начальном этапе ООО периодически будет брать взаймы у участников — одного или обоих, — лучше не плодить много договоров, а составить всего один. И в нем указать общую сумму займа, которую может предоставить участник. Получение конкретных сумм будет подтверждаться приходными кассовыми ордерами или выписками банка. Учтите, что когда заем предоставляет физлицо, договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а только с момента передачи суммы займа заемщику. Как вести бизнес без штрафовЗарабатывать больше и не нарушать закон. Раз в месяц — в нашей рассылке для предпринимателей Шаг 2. Перечислите сумму займа на расчетный счет компании либо внесите деньги в ее кассу наличными по приходному кассовому ордеру. Принятый наличный заем можно сразу расходовать на текущие нужды фирмы, не внося предварительно деньги на расчетный счет. Но есть исключение. Наличные, которыми предполагается оплатить аренду помещения либо погасить другие займы или проценты по ним, должны быть предварительно сняты со счета фирмы. То же самое будет и если участник с размером доли 50% и менее решит простить компании ее долг: ООО придется включать сумму займа в доходы и, соответственно, платить налог. По этой же причине не подойдет вариант и с передачей денег по договору дарения между участниками с долями 50% и ООО. Можно ли пустить денежные средства уставного капитала на нужды предприятия?Один из главных вопросов, волнующих начинающих бизнесменов: «Можно ли расходовать денежные средства стартового капитала?». Законодательство не предъявляет требования, чтобы финансы в нужном размере всегда были на счету. Их можно смело использовать на покупку производственного оборудования, организацию рабочего места, приобретение компьютерной техники и мебели, расширение бизнеса.
Любые безналоговые операции традиционно привлекают внимание контролирующих органов. Вклад в имущество не является исключением. Налоговые органы могут попытаться признать передачу имущества и (или) имущественных/неимущественных прав между «родственными» организациями экономически необоснованной, если разумная «деловая цель» будет с трудом различима. Например, новый участник вносит щедрый вклад и сразу же выходит из компании. Налоговый орган с большой вероятностью скажет, что заимодавец «инвестор» не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес была безналоговая передача дорогостоящего имущества или денежных средств. Похожие записи: |