Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным. Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность — это имущественное требование организации к его должникам, возникшее в силу действия заключенного договора или правовой нормы. Возникновение дебиторской задолженности обусловлено невыполнением договорных обязательств.
Просроченной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не погашена в установленный срок. Задолженность числится на балансе организации до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана нереальной к взысканию.
Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности. Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей списанию с баланса в полной сумме, в том числе с НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств:
- истек срок исковой давности;
- должник ликвидирован;
- исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Срок исковой давности для списания задолженности
| Ситуация | С какого момента отсчитывать срок исковой давности |
|---|---|
| Срок исполнения обязательства определен | По окончании срока исполнения обязательства |
| Срок исполнения обязательства не определен | Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) |
| Срок исполнения определен моментом востребования | |
| На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время | По окончании последнего дня срока исполнения обязательства |
Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.
В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.
Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.
Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.
Приказ о списании дебиторской задолженности: образец
Если ваша дебиторская задолженность уже превратилась в безнадежную, значит, ее можно списать. Долг считается нереальным ко взысканию в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- по нему истек срок исковой давности. Как правило, он составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ);
- организации-должника уже нет. То есть компания ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ, так как была признана недействующей (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ);
- судебный пристав-исполнитель подтвердил невозможность взыскания долга, поскольку не удается определить место нахождения должника, его имущества, получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах и иных ценностях, либо поскольку у должника нет имущества, за счет которого можно было бы погасить долг. При таких обстоятельствах пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства и возвращает взыскателю исполнительный документ.
Для списания дебиторской задолженности необходимо составить:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88);
- приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.
Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности: случаи и порядок составления
Расшифровка ДЗ и КЗ – это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).
По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.
Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.
Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:
- 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
- 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
- 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
- 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
Бланк пояснений к бухбалансу можно скачать на нашем сайте.
Процедура списания задолженности
Во-первых, нужно провести инвентаризацию. Это необходимо для подтверждения факта существования долга одной организации перед другой. Результаты инвентаризации закрепляются специализированной формой ИНВ-17 либо самостоятельно разработанным для этого бланком, закрепленным в учетной политике компании.
Во-вторых, необходимо письменное обоснование о необходимости списания дебиторской задолженности. В этом письменном обосновании перечисляются:
- Наименования контрагентов-должников.
- Суммы списываемого долга (они уже должны быть подтверждены инвентаризационным актом).
- Конкретные причины, по котором списываемые дебиторские долги признаются организацией безнадежными.
- Основания для возникновения описываемых долгов.
Право на оформление документа о списании дебиторской задолженности появляется сразу после того, как контрагент сорвал сроки выплаты долгов. Однако чаще всего, при срыве сроков, компания отстаивает свои права, и на это у неё есть право.
Взимание долгов может происходить разными способами. Самые мягкие из них – телефонные звонки, повестки, переговоры, нахождение компромисса. Среди жёстких мер можно отметить обращение в судебный орган.
В каком случае оформляется акт? Его можно выполнить сразу же в том случае, если у фирмы имеется большая загруженность, в связи с чем отсутствует время на взимание задолженности. Это актуально тогда, когда долг небольшой и его можно списать без ущерба для компании.
При решении об оформлении документа важно взвесить все за и против. В частности, важна сумма долга и поведение самого должника. Если обязательства незначительные, а должник является злостным, дело о взимании долга обещает быть трудным и долгим. А потому фирме может быть проще выполнить списание.
Да, так как того требует Приказ Министерства финансов РФ.
Процедура также регулируется статьей 196 Гражданского кодекса. Она определяет сроки истечения исковой давности касательно обязательств. Составляют они три года.
Отчёт происходит с той даты, после которой сроки погашения, указанные в договоре, истекли. При этом стоит учитывать статью 203 Гражданского кодекса, согласно которой, при определённых действиях должника, отчёт исковой давности становится недействительным. Такими действиями является подтверждение со стороны должника обязательств.
Основанием для того, чтобы составить акт, может являться ликвидация контрагента, признание его несостоятельным банкротом. При составлении документа, в этом случае, важно выполнить следующие действия:
- Инвентаризация долгов фирмы;
- Оформление приказа руководителя фирмы о списании безнадёжной дебиторской задолженности;
- Требуется составить акт, в котором имеется обоснование процедуры.
В документе обычно содержится несколько основных разделов. Закон не предусматривает фиксированный образец бумаги о списании. Но одним из вариантов документа может послужить вот этот образец.
Основания для списания указываются в третьем блоке документа.
Определение суммы долга, подлежащей списанию, производится на основании анализа дебиторской задолженности, которую принято подразделять на нормальную и просроченную. Просроченная задолженность в свою очередь делится насомнительную и безнадежную . К первой категории относятся обязательства, по которым должником нарушены сроки оплаты и при этом отсутствуют какие-либо гарантийные обязательства в виде поручительства или залога. Такие задолженности, конечно, существенно осложняет работу организации, но на этом этапе списанию еще не подлежат.
Другая категория – безнадежные долги – это те обязательства, которые по каким-либо объективным причинам не представляется возможным взыскать. И вот как раз такие долги хозяйствующие субъекты обязаны списывать с баланса .
Все обязательства, подлежащие списанию по итогам инвентаризации необходимо подтвердить первичными документами. При этом подтверждения требует и основание возникновения долга и причины, по которым он будет отнесен в категорию безнадежных. Это необходимо, поскольку списание долга подразумевает уменьшение налоговой базы, поэтому в случае проверки потребуется обосновать законность этой процедуры.
Предлагаем ознакомиться: Образец заявления для подтверждения совместного проживания
Подтвердить возникновение обязательства можно при помощи договора, акта-приема передачи, акта сверки и других первичных документов.
Подтверждением невозможности взыскания может служить :
- Выписка из ЕГРЮЛ об исключении должника;
- Постановление судебных приставов об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания;
- Решение суда об окончании конкурсного производства;
- Уведомление ликвидационной комиссии или конкурсного управляющего о невозможности удовлетворения требований кредитора по причине недостаточности имущества должника.
Бухгалтер составляет справку. к которой прикладывает приказ о списании и акт инвентаризации, после чего осуществляется списание.
Бухгалтерская справка о списании дебиторской и кредиторской задолженности
Ведение бухучета требует, чтобы указанные сведения были достоверными. Это, в свою очередь, достигается путем периодического проведения инвентаризации. Помимо этого, выполнить эту процедуру необходимо также будет и при издании распоряжения руководителя.
При проведении инвентаризации дебиторки ее проверяют по заключенным договорам и в разрезе оснований.
Предварительно рекомендуется произвести сверку со всеми дебиторами. Однако, с другой стороны, необходимо помнить, что подписание должником акта автоматически обнуляет отсчитываемый срок, и его нужно считать заново.
Каждая сумма анализируется на предмет сомнительности. В этот же момент можно принять решение, формировать ли резерв для обеспечения имеющихся сомнительных и просроченных долгов.
Результаты проведенной процедуры оформляются в виде акта. Для него существует стандартная форма ИНВ-17, но его применение не является строго обязательным. Компания может разработать собственную форму бланка для личных нужд.
Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.
Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.
Предлагаем ознакомиться: Как провести межевание земельного участка без согласия соседей в 2020 году
Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.
Зачем и как списывают задолженность
Дебиторская задолженность относится к активам предприятия. Пока она «висит» на балансе, искажаются финансовые показатели и прибыль получается завышенной. Чтобы этого избежать, старые долги списывают и снижают налогооблагаемую базу по по прибыли.
Списание безнадежного долга состоит из трех этапов:
- Подготовительный — проверка документов,
- Основной — приказ на списание,
- Заключительный — оформление бухгалтерской справки, списание долга в расходы и закрытие проводками.
Разберем каждый этап:
Подготовительный этап. Перед списанием проверяется состояние документов, подтверждающих наличие долга. Бухгалтерия готовит договор поставки, счет-фактуру, акта выполненных работ и акта приемки-передачи. Если документы в порядке, долг можно списывать. Если что-то утеряно — нужно восстановить.
Без полного пакета документов кредитор не имеет право списывать безнадежную задолженность. А если спишет — налоговая пересчитает налоги, начислит штрафы и пени. Избежать споров и претензий от налоговиков помогает четко организованная работа по формированию задолженности.
Основной этап. Бухгалтерия оформляет списание документами — акт инвентаризации, приказ на списание дебиторской задолженности образца 2019 года и бухгалтерская справка. Налоговый Кодекс не предъявляет к документам особых требований, главное — документально заверить безнадежность долга.
Бухгалтерия подписывает акт инвентаризации.В нем перечисляется, кто, кому и какую сумму должен, и указывается основание для списания задолженности. Затем директор издает приказ. Организация может разработать свой вариант приказа о списании дебиторской задолженности или использовать образец 2019 года, разработанный нашими специалистами, который можно скачать.
Из чего состоит приказ:
- Преамбулы, в которой указывается название организации, наименование документа, номер и дата приказа.
- Основная часть приказа, в которой директор обосновывает списание дебиторской задолженности, распоряжается о признании ее безнадежной и дает указание бухгалтерии о дальнейшей работе.
- Заключительная — ставят подписи директор и исполнитель, обычно главный бухгалтер.
Приказ о списании дебиторской задолженности: образец
Если ваша дебиторская задолженность уже превратилась в безнадежную, значит, ее можно списать. Долг считается нереальным ко взысканию в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- по нему истек срок исковой давности. Как правило, он составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ);
- организации-должника уже нет. То есть компания ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ, так как была признана недействующей (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ);
- судебный пристав-исполнитель подтвердил невозможность взыскания долга, поскольку не удается определить место нахождения должника, его имущества, получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах и иных ценностях, либо поскольку у должника нет имущества, за счет которого можно было бы погасить долг. При таких обстоятельствах пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства и возвращает взыскателю исполнительный документ.
Для списания дебиторской задолженности необходимо составить:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88);
- приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос №1.
Что понимают под дебиторской задолженностью?
Ответ: Под определением дебиторской задолженности понимают, основную часть долга, которое должно получить предприятие в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности. В большинстве случаев дебиторская задолженность возникает у организации, когда она отгружает товары или предоставляет в кредит.
Вопрос №2
В каких случаях возникает дебиторская задолженность?
Ответ: Дебиторская задолженность может возникать в следующих случаях:
- Отгруженный товар в кредит;
- Выданная сумма денежных средств в кредит;
- Излишне оплаченные налоги.
Вопрос №3
Что понимают под сомнительной задолженностью?
Ответ: Данный вид задолженности так же образуется в результате деятельности организации, но отличием является то, что сроки по оплате нарушены, и прогноз на возврат не имеется.
Вопрос №4
В каких случаях необходимо составлять акт на списание задолженности?
Ответ: Списание дебиторской задолженности наступает, когда предприятие должник ликвидировано или истекли сроки исковой давности по данной задолженности. В данном случае необходимо провести инвентаризацию, создается приказ руководителя о внесении данной суммы задолженности в резерв сомнительных долгов. Данные суммы необходимо отражать в балансе предприятия, для возможности контроля за суммой.
По законодательству Российской Федерации каждое предприятие в обязательном порядке должно отражать суммы дебиторской задолженности, которые не подлежат возврату в силу определенных причин.
Вопрос №5
Какие документы необходимо прикладывать к акту на списание?
Ответ: К акту на списание задолженности необходимо приложить полный список документов:
- Документы, которые подтверждают факт образования задолженности;
- Документы, которые обоснуют причины возникновения долга;
- Письма или другие подтверждающие документы, о востребовании уплат долга.
При составлении акта на списание задолженности так же необходимо составление приказа от руководителя организации. В данном приказе должна отражаться информация о списании задолженности.
Срок проведении инвентаризации
Порядок проведения инвентаризации и срок, в который ее необходимо провести, определяется руководством. За исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Например, когда необходимо ее проведение перед тем, как составить годовую отчетность. Она позволяет обеспечить достоверные данные учета, а для этого требуется проверять и документально подтверждать наличие, состояние, а также стоимость имущества и обязательств.
Обязательно проведение инвентаризации также в следующих случаях:
- меняется материально-ответственное лицо;
- выявлены хищения или порча имущества;
- после стихийных бедствий, пожарах и иных ЧС;
- при реорганизации/ликвидации компании;
- иных случаев в соответствии с законодательством РФ.
Процедура списания безнадежной дебиторской задолженности должна начинаться, естественно, с ее выявления. Способом выявления, равно как и основанием для последующего составления приказа о списании, является инвентаризация, а источниками сведений для ее проведения будут бухгалтерский баланс и Форма №5 (Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности). Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя, ее итоги оформляются в виде акта по форме ИНВ-17.
Все обязательства, подлежащие списанию по итогам инвентаризации необходимо подтвердить первичными документами. При этом подтверждения требует и основание возникновения долга и причины, по которым он будет отнесен в категорию безнадежных. Это необходимо, поскольку списание долга подразумевает уменьшение налоговой базы, поэтому в случае проверки потребуется обосновать законность этой процедуры. Документы, предназначенные для подтверждения, необходимо будет хранить в течение пяти лет для бухгалтерского учета и в течение четырех лет для налогового учета.
Как составить акт списания ДЗ
Закон не закрепляет единую унифицированную форму данного акта. Документ формируют, руководствуясь общими правилами делопроизводства. Акт может быть составлен вручную на обычном листе, но предпочтительно прибегнуть к печатному варианту, так как документ должен хорошо читаться.
Шапка содержит:
- Наименование организации;
- Фактический и юридический адреса;
- Реквизиты, КПП, ИНН и т.п.;
- Наименование акта списания ДЗ;
- Место и время составления документа;
Основная часть содержит следующие данные:
- Документ, на основании которого проводилась инвентаризация;
- Дата её проведения;
- Таблица с перечнем контрагентов, по которым имелась задолженность;
- Нормы закона, согласно которым долг подлежал списанию;
Далее акт заверяет главный бухгалтер или уполномоченный сотрудник. Акт составляется в единственном экземпляре.
Важно!
Документ может иметь другое название (решение. Протокол и пр.).
Основная задача бухгалтерии в рамках инвентаризации обязательств – правильно определить срок исковой давности по конкретной задолженности. Так как это напрямую влияет на учет, а также итоговый размер налоговых платежей. Поэтому чтобы избежать ошибки, держите ориентир на главу 12 Гражданского кодекса. В ней освещены основные вопросы исковой давности. Напомним, что общий срок составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).
Учетный специалист формирует бухгалтерскую справку о списании кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ. То есть по итогам инвентаризации дает отмашку включить ее во внереализационные доходы, когда видит, что время для иска по ней прошло.
В свою очередь, по бухгалтерской справке о списании дебиторской задолженности ее относят на внереализационные расходы в силу ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ.
ДЗ и КЗ могут появиться на каждом предприятии. Прежде чем списать ДЗ, необходимо убедиться в ее безнадежности. Общий срок исковой давности для ДЗ и КЗ составляет 3 года. Однако он может быть прерван по ряду причин. И тогда отсчет срока начинается заново с момента прерывания.
Списание ДЗ и КЗ оформляется документально. Оправдательную документацию следует хранить не менее 5 лет.
ДЗ может быть списана за счет резерва, а также отнесена к прочим расходам в бухучете и к внереализационным — в налоговом. КЗ также относится к прочим, внереализационным доходам и подлежит обложению налогом на прибыль. Однако данное правило не имеет отношения к налоговым долгам компании перед бюджетом.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как уже упоминалось выше, на каждом предприятии существуют свои правила составления служебок, связанных с системой списания товара и материальных ценностей. Согласно общим требованиям, такая бумага должна содержать:
- реквизиты, такие как дата, номер и наименование, раскрывающее тематику документа;
- наименование адресата. Обычно его роль играет директор или заместитель директора, занимающийся обеспечением компании материальными ценностями;
- просьбу о списании обозначенных вещей;
- информацию о списываемых предметах, которые были израсходованы или превратились в непригодные;
- основания для списания. В этом пункте нужно чётко обозначить, какой документацией подтверждаются действия, которые являются доказательством необходимости списания.
Ещё документ должен содержать информацию о лице, несущем материальную ответственность, период расход, список приложений, информацию об авторе документа, отметки, подтверждающие согласование.