Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН доходы минус расходы в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Сроки уплаты налога и подачи декларации
Налоговым периодом по налогу при УСН признается год. Когда он заканчивается, налогоплательщики производят перерасчёт суммы налога. Разница между налогом к уплате и фактически перечисленной суммой авансов должна быть уплачена в такие сроки:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года. В 2023 году крайний срок сдачи перенесён на 27 марта, так как 25 марта выпадает на выходной
- предпринимателями — не позднее 25 апреля следующего года
Как «упрощенцу» подготовиться к изменениям 2023 года?
Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.
Еще один важный момент – нужно составить план экономических показателей. Если есть вероятность, что доходы превысят максимально возможную сумму, позволяющую применять УСН, то лучше перейти на общую систему с начала года. «Предупрежден – значит, вооружен». Зная все изменения, которые ожидают в новом году, можно построить планы и вовремя предпринять меры.
Утрата права применять УСН
УСН 15 процентов может быть очень выгоден для ИП или ООО, однако право на его применение теряется, если :
- доход за 9 месяцев превысил 112,5 миллионов рублей;
- балансовая стоимость основных средств превысила 150 миллионов рублей;
- доля других юридических лиц в капитале компании превысила 25%;
- среднее количество сотрудников стало больше 100 человек.
Если право на применение УСН 15% утеряно (контролировать соблюдение условий вы должны самостоятельно),нужно вести учет на общем налоговом режиме. Алгоритм действий такой:
- Подаете в свое отделение налоговой инспекции уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором было потеряно право применять упрощенку.
- Направляете в ФНС декларацию по УСН не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утеряно право применять спецрежим.
- Самостоятельно рассчитываете и уплачиваете все налоги, которые обязаны были бы платить, находясь на общей системе налогообложения. Сделать это необходимо за все месяцы текущего года, в котором применялся УСН. Срок, такой же как и в предыдущем шаге — 25 число месяца, следующего за кварталом потери права.
Ограничения по УСН 15% в 2023 году
В части использования упрощенной системы налогообложения на законодательном уровне установлены особые ограничения. Так, переход на УСН «Доходы минус расходы» вправе исключительно предприниматели и организации, занимающиеся разрешенными видами деятельности, а также соблюдающий утвержденный лимит по среднесписочному числу сотрудников и вовремя подавшие об этом уведомление в налоговый орган.
В налоговом законодательстве четко определены виды предпринимательской деятельности, при которых использование УСН 15% не разрешается:
Таблица 1
| Действующие запреты для юридических лиц | Ограничения для ИП |
|
|
Порядок признания расходов при УСН 15%
Важно знать не только, что можно отнести к расходам, но и как правильно это сделать. Порядок признания расходов при УСН 15% в 2020-2021 годах изменений не претерпел, так что рассмотренные нами расходы для возможности уменьшения доходов все так же должны обладать следующими свойствами:
- расход должен быть обоснованным, то есть совершенным с определенной целью, которая в дальнейшем прямо или косвенно приведет к получению прибыли;
- расход должен быть документально подтвержден, то есть у налогоплательщика должен быть полный комплект документов по расходной сделке от контрагента, предусмотренный законодательством РФ;
- расход может быть признан только после его фактической оплаты, то есть налоговый учет при УСН ведется кассовым методом.
Это обязательные для выполнения условия признания расходов на упрощенке — доходы минус расходы и для ИП, и для организаций.
Для определенных видов расходов предусмотрен особый порядок их признания. Остановимся на некоторых из них подробнее.
Перечень расходов по УСН 2021 — 2021 годов
С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.
О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в этой статье.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:
- издержки по закупке, производству и установке основных средств;
О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.
Какие расходы нельзя списать на УСН
Включать в налоговую базу расходы, прямо не поименованные в гл. 26.2 НК, нельзя. Расширительному толкованию утвержденный перечень не подлежит. Сложился даже своеобразный список тех расходов, которые не должны уменьшать налоговую базу. Вот часть подобных неучитываемых затрат:
- приобретение имущественных прав;
- уплаченный в бюджет НДС, полученный от покупателей и заказчиков;
- непроизводственные премии к праздничным датам или юбилеям; материальная помощь работникам;
- стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК;
- услуги кадровых агентств или аутсорсинг;
- штрафные санкции, неустойки за несоблюдение условий договоров.
Проще говоря, к таковым относятся все затраты, которые нельзя однозначно отнести к утвержденным расходам.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».
Налоговые нормы определяют, что ставка единого обязательного платежа на упрощенке составляет 15%. Это максимальный размер налога для системы УСН доходы минус расходы. Поэтому этот режим часто еще именуют «УСН 15%».
Региональные власти имеют право разрабатывать собственные законодательные акты, которые в зависимости от особенностей территорий входящих в состав субъекта федерации, а также характера осуществления хозяйственной деятельности, могут принимать дифференцированные ставки от 0% до 15%. При этом ставки могут действовать в отношении всех упрощенцев, так и занимающихся определенными видами деятельности.
Льготные ставки, действующие в некоторых регионах для упрощенцев, у которых база определяется как вычитание из доходов сумм расходов:
| Регион России | Ставка налога | Виды деятельности |
| Москва | 10% | Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 75%. К таким видам деятельности относятся:
-растениеводство, животноводство и сопутствующие услуги в этих направлениях. -спортивная деятельность. -научные разработки и исследования. -деятельность обрабатывающих производств. -деятельность, связанная с уходом с проживанием и оказание соцуслуг без проживания. -услуги по управлению жилого и нежилого фонда. |
| Московская область | 10%
0% |
Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 70 %. К ним относятся:
-растениеводство, животноводство, смешанные их производства, а также сопутствующие им услуги. — производство химикатов. — производство фармацевтической продукции. — производство резины, стекла, чугуна, стали — производство мебели. — производство изделий народного творчества. -другие виды деятельности, перечисленные Приложении №1 к Закону 9/2009-ОЗ от 12 февраля 2009 года. Применяется ИП, которые находятся на доходы минус расходы, и осуществляющих деятельность по направлениям, перечисленным в Приложении №2 Закона 48/2015-ОЗ от 09 апреля 2015 года и № 3 Закона 152/2015-ОЗ от 07.10.2015 года |
| Санкт-Петербург | 7% | Ставка действует в отношении всех субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов. |
| Ленинградская область | 5% | Ставка действует в отношении всех субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов. |
| Ростовская область | 10%
5% |
Ставка действует в отношении субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов.
Ставка действует в отношении субъектов , применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов, осуществляющих инвестиционную деятельность. |
| Красноярский край | 0% | Действует в отношении ИП впервые вставших на учет после 01.07.2015 года и работающих по перечисленным в законе № 8-3530 от 25.06.2015 года направлениям деятельности (сельское хозяйство, строительство, транспорт и связь, и т.д.) |
Особенности выбора налоговой базы УСН для разных видов бизнеса
Выше я уже приводил примеры, когда какая база налога эффективнее, но это всё приблизительно. Без расчётов тут в любом случае не обойтись. И тем не менее, можно дать некоторые общие рекомендации, которые хотя бы помогут начать думать в нужном направлении.
Рассмотрим, например, торговлю. Как правило, прибыль получается за счёт большого оборота. Наценка при этом может быть минимальна. В этом случае доля расходов будет велика, так как нужно закупать товар. Если же, к примеру, вы товар покупаете за 100 рублей, а продаёте за 1 000, то при такой наценке доля расходов будет небольшой, что в ряде случаев позволит выбрать базу «доходы». Хотя на самом деле я тут рассмотрел только затраты на закупку товара, а ведь есть ещё и прочие расходы. С другой стороны, в торговле стоит ориентироваться именно на наценку. Как именно зависит выгода применения той или иной налоговой базы УСН от наценки я тут считать не буду — просто нет желания, но сами можете подсчитать, если интересно. В общем, я направление мысли указал, а дальше сами.
Какие еще нюансы следует учитывать при выборе УСН
-
Чтобы работать по этой системе, ИП и организации нужно в 30-дневный срок со дня открытия компании подать заявку на УСН (в противном случае начать платить налоги по «упрощенке» сможете не раньше начала следующего отчетного года).
-
Ваш доход не может превышать 164,4 млн руб. в год. Если он превысил эту отметку, но не достиг суммы в 219,2 млн руб., а сотрудников у вас больше сотни, но меньше 130 человек, ваша налоговая ставка вырастет до 8% в УСН «Доходы» и до 20% с дохода на маркетплейсе в УСН «Доходы — расходы». Если компания крупнее и/или ее доходы выше, легально работать на маркетплейсе только по ОСНО.
Что нужно знать в первую очередь, так это то, что на ставку при этом варианте налоговой базы влияет региональный фактор. То есть ставка по сути дифференцирована.
В некоторых регионах предусмотрено льготное понижение по действующей ставке до 5 процентов. Все изменения регулируются также на региональном уровне. Если есть необходимость узнать, какая ставка действует конкретно в вашем или другом регионе, потребуется посетить местное отделение налоговой.
Примечание: действующая ставка будет устанавливаться на момент начала налогового периода.
Пример:
В 2014 году ставка по УСН (при системе доход минус расход) в ЯНАО была установлена на уровне пять процентов для всех видов коммерческой деятельности. В то же время, в Воронежской области и на Алтае действовала ставка в пять процентов только для определённого направления бизнеса.
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
Минимальный налог на УСН Доходы минус Расходы
Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН Доходы минус расходы, должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в том числе и при применении дифференцированной налоговой ставки), меньше, чем сумма минимального налога, т.е. 1% от доходов.
Обратите внимание: налоговой базой для расчета минимального налога будут не доходы, уменьшенные на величину расходов, а полученные доходы. При этом, минимальный налог рассчитывается только для варианта УСН Доходы минус Расходы.
Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года), по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) минимальный налог не считают и не выплачивают.
Пример
Организация, работающая на УСН Доходы минус расходы и применяющая налоговую ставку 15%, получила следующие итоги 2019 года:
- доходы 10 млн рублей;
- расходы 9,5 млн рублей.
Налоговая база для расчета единого налога обычным порядком составила 500 тыс. руб. (10 000 000 руб. минус 9 500 000 руб.), а сумма единого налога по итогам года равна 75 тыс. руб. (500 000*15% = 75 000).
Минимальный налог составит 100 000 руб. (доходы 10 000 000 *1%), заплатить надо большую из этих сумм, т.е. 100 000 рублей. При этом учитываются все авансовые платежи, если они были уплачены.
Что мы имеем в сухом остатке после такого подробного знакомства с УСН Доходы минус расходы? Однозначно — этот налоговый режим является самым выгодным для российского налогоплательщика в случае, если налог рассчитывается на базе полученных доходов. Но здесь нельзя упускать из виду два момента:
1. Самостоятельный учет и отчетность для руководителя бизнеса или ИП будет значительно сложнее (в сравнении с УСН Доходы), в связи с большим количеством нюансов признания расходов. Возможно, придется закладывать расходы на бухгалтера или специализированный сервис, впрочем, эти суммы даже для малого бизнеса можно признать несущественными.
2. Серьезная бюрократическая помеха в виде повышенного внимания налоговых органов к заявленным расходам. С этой проблемой тоже можно справиться, если соблюдать следующие правила:
- осознанный выбор контрагентов. Достаточно один раз разработать внутреннее положение о порядке проверки партнеров и соблюдать его;
- документальное оформление расходов должно вестись согласно правилам учета. Каждый расход подтверждается дважды – документом об оплате и об осуществлении хозяйственной операции;
- быть готовым обосновать произведенные расходы деловой целью, т.е. направленностью на получение прибыли;
- помнить, что не все произведенные расходы можно учесть, даже если они были продиктованы предпринимательской необходимостью.
Признание расходов при смене объекта УСН
По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:
- на услуги связи;
- в виде процентов по договору займа;
- на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
- на командировки и т. п.
Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).
В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.
Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.
Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:
- на приобретение сырья и материалов;
- приобретение товаров для дальнейшей реализации;
- приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
Сумма «упрощенного» налогового перечисления определяется не только составом облагаемых и необлагаемых поступлений фирме или предпринимателю, но также периодов, к которому они относятся.
При работе на доходно-расходной «упрощенке» поступления признаются кассовым методом.
В зависимости от периода их признания суммы поступлений учитываются при расчете налога УСН доходы минус расходы 2019 г. в строго определенном периоде. Вот основные случаи признания поступлений.
- Получение средств наличными в кассу.
- Поступление средств на расчетный счет в банке.
- Получение оплаты за товары, услуги или работы электронными деньгами.
- Получение имущества, выполненных услуг или работ в счет оплаты.
- Поступление средств по векселю, который был получен в счет оплаты.
- Подписание акта взаимозачета.
- Перечисление средств должником в счет третьего лица.