Инструкция: как списать задолженность с истекшим сроком исковой давности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: как списать задолженность с истекшим сроком исковой давности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Итак, понятие «списание безнадежной налоговой задолженности» является многогранным: под этот способ освобождения от долгов попадает и их аннулирование по общему правилу (если истек срок взыскания), и налоговая амнистия. В первую очередь разберемся, когда долг аннулируется по ст. 59 Налогового кодекса РФ. Нужно отметить, что налоговая может требовать оплаты долга в течение 3 лет.

Что нужно для списания налогов при признании банкротом?

Списание долгов (причем не только перед налоговыми органами) при помощи процедуры банкротства может стать решением в том случае, если должник не способен исполнить свои финансовые обязательства перед кредиторами. Причем, если раньше признать банкротом можно было только юридических лиц, то сейчас эта возможность стала доступна и обычным гражданам.

Итак, получение статуса банкрота позволяет списать налоги, однако сделать это можно только при условии, что вырученных от продажи имущества денежных средств будет недостаточно для уплаты долга.

Для списания налоговой задолженности после получения решения суда о признании банкротом налогоплательщику потребуется подать заявление в налоговую инспекцию и приложить к нему документы, подтверждающие статус банкрота и наличие задолженности. При банкротстве задолженность также признается безнадежной, но уже на основании того, что гражданин является финансово несостоятельным.

Важно! Судебная практика говорит о том, что иногда в ходе процедуры банкротства делается вывод о том, что должник намеренно уклонялся от уплаты налогов. В этом случае списать налоговые долги нельзя.

При этом нужно иметь в виду, что банкротство влечет за собой ряд неблагоприятных последствий для гражданина. Так, например, при обращении за кредитом на протяжении 5 лет после получения статуса банкрота гражданин будет обязан сообщать об этом факте банку. Также нельзя в течение 3 лет занимать должности в органах управления юридическим лицом. Поэтому, принимая решение списать долги при помощи банкротства, следует просчитывать все плюсы и минусы этого варианта.

Таким образом, закон на сегодняшний день предоставляет гражданам возможность избавиться от налоговой задолженности, однако реализовать это право реально только при наличии соответствующих обстоятельств (просроченная задолженность, основания для признания банкротом).

Если вы планируете списать налоги, мы рекомендуем обязательно обращаться к юристу: специалист проанализирует возможность списания тем или иным способом и окажет профессиональную юридическую помощь на всех этапах процедуры.

Возможно ли списание налоговой задолженности?

По вопросу возможности списания налоговой задолженности, ст. 59 НК РФ говорит о возможности признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списанию в следующих случаях:

1. в случае ликвидации юрлица, исключения юрлица из ЕГРЮЛ по решению налоговой
2. в случае признания ИП банкротом в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, которые не погашены из-за недостаточности имущества должника
3. если гражданин признан банкротом
4. если гражданин умер или объявлен умершим, списание осуществляется в той части, которая превышает размер наследства
5. если судом принят акт, согласно которому налоговой пропущен срок исковой давности для взыскания задолженности
6. в иных случаях

Исковое заявление о списании налоговой задолженности

Налогоплательщики могут обратиться с административным иском в суд о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию. В иске подлежат указанию следующие сведения:

1. название суда, который будет рассматривать иск
2. сведения об истце (ФИО, адрес, номер телефона)
3. сведения об ответчике-налоговой (наименование, адрес, ИНН)
4. название документа – административное исковое заявление
5. в тексте иска должны быть изложены обстоятельства дела, почему задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию с правовым обоснованием
6. в просительной части излагаются конкретные требования, которые истец просит суд удовлетворить
7. в перечне приложения указываются прикладываемые к иску документы
8. в конце иска должна стоять подпись истца

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

• невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
• ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

• истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
• прекращение обязательства невозможностью исполнения;
• издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
• смерть (ликвидация) контрагента.

Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.

Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:

• списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
• если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
• задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

Как признают безнадежность задолженностей?

Налоговый кодекс для дебиторской задолженности регламентирует отдельный перечень процедур. В статье 265 Налогового кодекса РФ указывается, что внереализационными расходами считаются убытки, которые были получены за различные временные периоды. Сюда включают безнадежные долги. Но ситуация улучшается, если в организации уже сформировали резервы для сомнительных долгов. Тогда новые списания компенсируются резервами, что становится выгодным для юридического лица.

Декларируются свои особые основания для признания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете безнадежной. Так, признать ее таковой возможно при наличии следующих пунктов.

• Истекают сроки исковой давности.
• Обязательства прекращаются из-за того, что их невозможно более исполнить.
• Обязательства прекращаются из-за решения государственного органа.
• Обязательства прекращаются из-за упразднения предприятия.

Может полежать лишь часть дебиторской задолженности списанию в налоговом учете. Безнадежность ее для осуществления такой операции обязательно нуждается в официальном признании. Также нужно учитывать, что таковыми считаются задолженности организаций, которые уже исключили из ЕГЮРЛ позже 1 сентября 2014 года. Если же она была исключена оттуда до данной даты, то списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете происходит на общих основаниях.

Если денег задолжал ИП, то процедура не осуществляется. Происходит это из-за того, что ИП отвечает за задолженности личной собственностью. Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете с коммерсанта проводят только в двух случаях. В каких именно? Когда он обанкротился либо умер. Это важнейшие основания для списания дебиторской задолженности в Налоговом кодексе. Иногда данный процесс осуществляют после постановления суда. Это происходит, когда суд признает, что списать просроченную дебиторскую задолженность по налоговому учету с коммерсанта нереально, поскольку его местонахождение неизвестно. Поэтому до проведения этого важно убедиться в том, что обстоятельства для осуществления процедуры присутствуют.

К расходам причислить нереальные для получения средства дебиторки могут юридические лица, признающие налоги на прибыль методами начисления. Поэтому упрощенцам и плательщикам ЕНВД учитывать безнадежные долги в расходах невозможно. ИП не обладают правами на проведение процедуры списания дебиторской задолженности в налоговом учете поставщика, к примеру.

Ликвидируют дебиторку, учитывая наличие резервов для сомнительных задолженностей. При их наличии сумма пишется в него, а оставшиеся суммы долга будут отнесены к внереализационным расходам. Если резервов нет, то дебиторка списывается за счет внереализационных расходов.

Расходы признают по мере приближения дат самых ранних событий:

• Истечения сроков исковой давности.
• Появления в ЕГЮРЛ записей о том, что работа должника прекращена.
• Поступления документов из суда.

Документы, которые подтверждают эти данные с учетом законов о списании налоговых задолженностей хранить следует еще 4 года для налогового учета. Делать это нужно обязательно.

Нередко налоговая требует расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности. Если аванс был выплачен поставщику, но затем долг был признан безнадежным, то НДС (налог на добавленную стоимость), который успели принять к вычету, восстанавливается.

Нужно помнить о том, что если предприятие решило признать задолженность физического лица безнадежной и отнести к расходам после списания, то налог перечисляют с суммы задолженности на доход физического лица.

Порядок списания дебиторской задолженности

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следующий. На дату признания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:

• Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
• Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте

Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.

Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.

Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль — это год. Отчётный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи:

1. Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
2. Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.

Долг можно считать сомнительным, только если одновременно выполняются требования ():

1. Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
2. Долг не погашен в установленный законом срок.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма «дебиторки» за вычетом встречной задолженности.

Пример. ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс. руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс. руб.

Сумма, которая войдёт в резерв, зависит от того, на сколько просрочен долг на дату инвентаризации:

1. До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.
2. От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.
3. Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.

Пример. У ООО «Альфа» есть три контрагента с просроченной задолженностью. Расчёт суммы резерва будет выглядеть так:

Контрагент	Сумма долга, тыс. руб.	Длительность просрочки, дни	Процент резерва	Сумма резерва, тыс. руб.
ООО «Гамма»	350	95	100%	350
ООО «Дельта»	200	25	0%
ООО «Сигма»	400	53	50%	200
Итого	950	х	х	550

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке. И если должник не захочет вернуть этот долг самостоятельно (что маловероятно, ведь на это у него уже было 3 года), такая задолженность становится нереальной для взыскания, а значит, должна формировать убытки кредитора.

То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.

Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Получается, такая задолженность не будет признаваться безнадежной.

«Дебиторку» можно отнести на расходы только при наличиидокументов, подтверждающих образование долга и его срок

Общие требования к признанию расходов для целей налогообложения — обоснованность и документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). Списывая дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, компания должна иметь документы, подтверждающие образование этого долга (Письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).
Ведомства считают, что такими документами может быть любая «первичка» о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг, оформленная с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, это накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы. При этом договор, бухгалтерская справка, акт инвентаризации, приказ о списании задолженности без первичных документов, подтверждающих оплату, передачу имущества, по мнению контролеров, не подтверждают возникновение задолженности.
Кроме того, по мнению Минфина России, помимо «первички», компании необходимо иметь данные инвентаризации, письменное обоснование и приказ руководителя организации о списании задолженности (Письмо от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).

Примечание. Для подтверждения долга необходима именно «первичка», а не любые внутренние документы компании.

Суды подтверждают, что при отсутствии первичных документов (договоров, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур) компания не вправе списывать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в налоговые расходы (Постановления ФАС Волго-Вятского от 08.11.2012 N А11-6321/2011, Восточно-Сибирского от 14.04.2010 N А10-3883/2009 и Московского от 14.08.2009 N КА-А40/7665-09-2 округов).
Кроме того, важно учесть, что акт сверки также не является первичным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции. Налоговое ведомство в Письме от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 делает на этом акцент. В то же время налоговики отмечают, что подписание акта сверки должником является совершением действия, свидетельствующего о признании им долга. Этим течение срока исковой давности прерывается (ст. ст. 195, 196 и 203 ГК РФ).
После подписания сторонами такого акта срок начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Таким образом, хотя акт сверки и не является первичным документом, на основании которого списывается «дебиторка» в расходы, он играет существенную роль при определении срока исковой давности.

Списание переплаты по налогам в расходы при пропускесрока исковой давности суды признают правомерным

Налоговую переплату организация может возвратить или зачесть в счет уплаты других налогов. Для этого необходимо обратиться в инспекцию с соответствующим заявлением в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (ст. 78 НК РФ).
При этом Минфин России настаивает, что, если налогоплательщик пропустил срок обращения за зачетом или возвратом переплаты, рассматриваемая «дебиторка» не признается безнадежной задолженностью и базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письмо от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457).
Судебная практика свидетельствует о том, что налоговики на местах зачастую выступают против включения в расходы по прибыли безнадежной налоговой задолженности. Поскольку налоги для целей налогообложения прибыли расходами не являются (п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Ведь Налоговый кодекс не обязывает кредитора предпринимать действия по взысканию долга для его признания безнадежным для целей налогообложения прибыли (Постановления ФАС Московского от 14.09.2012 N А40-85915/11-91-367 и Центрального от 14.10.2011 N А35-10553/2010 округов).
Более того, суды считают, что налоговая переплата, которая не возвращена компании из-за пропуска срока для подачи заявления на возврат или зачет, налогом не является. Так как у налогоплательщика не было обязанности по уплате этой суммы (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П).
Поэтому ее можно включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в качестве безнадежной задолженности (Постановления ФАС Московского от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2849/14) и Восточно-Сибирского от 13.06.2012 N А78-5404/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2012 N ВАС-12510/12) округов).

Минфин разрешил учесть в расходах задолженностьс истекшим сроком давности, не связанную с реализацией

Минфин России долгое время указывал, что списать в налоговые расходы можно только задолженность, возникшую в связи с реализацией. И запрещал учитывать в расходах по истечении срока исковой давности задолженность по неполученным дивидендам (Письмо от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441) и долги, приобретенные по договору цессии (Письмо от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176).
Суды по-разному относились к такому порядку учета. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 мнение Минфина России было отвергнуто со ссылкой на то, что НК РФ не ограничивает включение в расходы безнадежных долгов в зависимости от источников их образования.
Позднее Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N 9167/10 указал, что списать в расходы задолженность, образовавшуюся при передаче долей и акций других компаний, нельзя в силу того, что эта задолженность не связана с реализацией.
Но позиция Минфина России по данному вопросу изменилась в благоприятную для налогоплательщиков сторону (подробнее читайте ниже). Так, в Письме от 08.08.2012 N 03-03-07/37 ведомство пришло к выводу, что по истечении срока давности задолженность по подотчетным суммам может быть списана во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). А в Письме от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408 финансисты отметили, что списание на расходы задолженности по займу производится в обычном порядке (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Комментарий эксперта. Владимир Чеченин, генеральный директор ООО «Московская реконструкция»
Компания может получить задолженность другого юрлица при реорганизации. Вопрос о том, имеет ли право правопреемник учесть такую задолженность в налоговых расходах, спорный.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы, осуществленные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Финансовое ведомство считает, что долги реорганизованной компании, переданные по разделительному балансу, срок исковой давности по которым истек до регистрации новых юридических лиц, должен учитывать первоначальный кредитор (Письма от 15.02.2007 N 03-03-06/4/15 и от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275).
Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 согласился, что созданная при реорганизации компания вправе учитывать задолженность реорганизованного общества. Поскольку последнее не включало спорную сумму в расходы.

Невозможность взыскания долга приставами

Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.

Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.

Порядок и правила списания по закону

Списание задолженности с истекшим сроком давности осуществляется по каждому имеющемуся обязательству в отдельности. Процедура начинается после проведения инвентаризации и составления документа внутреннего типа, обосновывающего причину необходимости аннулирования долга. Это отражено пунктом 78 Положения, раскрывающего особенности ведения учета бухгалтерского типа.

Согласно установленным правилам, предприятия и организации должны проводить инвентаризацию каждый год. Эта необходимость обусловлена требованием о полной достоверности составленной бухгалтерами отчетности.

Руководитель юридического лица вправе определить дополнительные причины проведения проверки финансового состояния фирмы и указать конкретные объекты проверки (обязательства, активы). Одним из оснований как раз выступает наличие просрочки по задолженности перед кредиторами.

Инвентаризацию в целях выявление источника и размера долгов перед другими физическими и юридическими лицами лучше всего проводить по отдельным обязательствам (например, по денежным расчетам с конкретными кредиторами).

По итогам проверки формируется инвентаризационный акт по расчетам со взыскателями по форме № ИНВ-17, позволяющий выявить размер общей задолженности, просроченных сумм, сколько долгов списано может быть по истечении давностного срока.

Акт должен содержать следующие сведения по каждому отдельному кредитору:

• наименование юридического или физического лица;
• бухгалтерские документы, содержащие сведения о задолженности в настоящее время;
• сведения о сверке (наличие расхождений в бухгалтерских документах, отсутствие нужной бумаги);
• информация о взаиморасчетах с контрагентом;
• суммы кредиторской задолженности, оплата которой просрочена.

Документ должен составляться комиссией, проводящей инвентаризацию, в двух экземплярах, и подписываться каждым из ее членов.

Если кредиторская задолженность просрочена, вместе с инвентаризационным актом оформляет письменный документ с обоснование наличия несвоевременных выплат. Такой бумагой считается справка бухгалтерского типа о долгах, составляемая с учетом синтетических учетных счетов на основании сведений из регистров.

Вместе со справкой подготавливаются другие документы (сверочные акты по расчетам с контрагентами). Такая бумага должна четко отражать время, причину образования, размер просроченных платежей, реквизиты взыскателя.

Похожие записи:

• В Московской области в 2024 году соц карта
• Какие социальные выплаты положены неработающим пенсионерам в 2023 году
• Как получить пособие при рождении ребёнка в 2022-2023 году