Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги и взносы по контракту ГПХ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Граждане, которые получают доходы от налоговых агентов, оформляют профессиональные вычеты через своих временных работодателей. К этой группе физических лиц относятся писатели, изобретатели и наемные сотрудники, заключившие гражданско-правовое соглашение. Чтобы воспользоваться своим правом на налоговую льготу, надо составить заявление на имя налогового агента о применении вычета (унифицированной формы заявления нет).
Самозанятые граждане не имеют налоговых агентов, за них никто не перечисляет НДФЛ в бюджет. Эта группа заявителей льготы в срок до 30 апреля ежегодно отчитывается в орган ИФНС о своих доходных поступлениях и расходах по результатам истекшего налогового периода. Сумму начисленного к уплате налога за предыдущий год они должны перечислить до 15 июля.
Для получения через ФНС вычетов по профессиональному признаку одновременно с декларацией 3-НДФЛ подается комплект подтверждающей понесенные расходы документации. Составлять заявление для получения льготы не требуется. Перечень затратных операций ИП могут определять самостоятельно. Главное, чтобы понесенные расходы были направлены на извлечение прибыли.
Прикладываемые к декларации документы должны обладать юридической силой:
- на них должны быть все обязательные реквизиты;
- проставлены подписи и печати;
- имеются сведения, описывающие оказанную услугу;
- приведена точная сумма платежа (цифрами и прописью).
В качестве подтверждающей расходные операции документации могут выступать:
- чеки;
- квитанции;
- накладные;
- принятые заказчиком акты выполненных работ или оказанных услуг;
- договор с контрагентом;
- билеты на проезд;
- таможенная декларация.
Вычет без документов для подтверждения расходов
Отсутствие подтверждающих расходы документов обычно не дает права на вычет. Однако из этого правила есть исключение – работы, выполняемые авторами научных и литературных произведений, объектов искусства, изобретений и промобразцов. Для этих категорий расходы высчитываются по соответствующему нормативу. Расчет идет в процентном значении в зависимости от размера вознаграждения.
| Наименование работ/услуг | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|---|---|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ?
Если выплата производится физическому лицу, то из гонорара необходимо удерживать и платить НДФЛ в размере 13%. Если заказчиком выступает организация, то данный налог рассчитывает и переводит в бюджет заказчик, поскольку в этом случае он является налоговым агентом.
Например, вознаграждение по договору ГПХ составляет 10000 рублей. По факту заказчик переведет работнику на 13% меньше, то есть 8700 руб. Сумму НДФЛ в размере 1300 руб. заказчик перечислит в бюджет.
Исключение – договор ГПХ, заключенный с ИП. В этом случае налоги с выплат по договору гражданско-правового характера оплачивает индивидуальный предприниматель.
Таблица 1. Налоги, которые нужно платить с выплат по договору гражданско-правового характера.
|
Вид налога |
Начисляется или нет |
Размер налога |
|
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) |
Начисляются |
13% |
|
Взносы в ПФ РФ (Пенсионный фонд России) |
Начисляются |
22% |
|
Взносы в ФФОМС (за медицину) |
Начисляются |
5,1% |
|
Взносы в ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) |
Не начисляются |
— |
|
Взносы в ФСС (на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний) |
Начисляются, если это предусмотрено в договоре. |
— |
Исполнитель может обратиться за профессиональным налоговым вычетом к налоговому агенту, выплачивающему ему доходы. На практике это основной способ получения этого вычета.
По закону получить профессиональный вычет могут следующие физические лица (п. 1, 2, 3 ст. 221 НК РФ):
-
индивидуальные предприниматели;
-
частнопрактикующие лица (частные нотариусы, адвокаты, открывшие кабинеты и т.д.);
-
авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
-
исполнители работ или услуг по гражданско-правовым договорам (ГПД).
Помимо оформления профессионального вычета у работодателя его можно получить и в налоговой инспекции, представив туда декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы.
Если оформление происходит через заказчика – налогового агента, то вычет предоставляется одновременно с удержанием НДФЛ у исполнителя (абз. 11 ст. 221, п. 1, 4 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ).
Как воспользоваться профессиональным налоговым вычетом лицу, работающему по гражданско-правовому договору?
Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением вами работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).
В данном случае под гражданско-правовыми договорами понимают договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).
Налоговые вычеты могут применять только налоговые резиденты. По общему правилу к ним относятся лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ( п. 2 ст. 207 , п. 3 ст. 210 , п. 1 ст. 224 НК РФ).
Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим вам доход), а при его отсутствии — представить по окончании календарного года налоговую декларацию в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ НК РФ).
1. Получение профессионального вычета у налогового агента
Для получения профессионального вычета у налогового агента рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Как воспользоваться профессиональным налоговым вычетом гражданину, работающему по гражданско-правовому договору
Профессиональный налоговый вычет дает возможность сократить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (исключение – доходы от долевого участия в организациях), на сумму осуществленных по факту и подтвержденных соответствующими документами расходов, которые непосредственно связаны с выполнением вами работ (или оказанием услуг) по гражданско-правовому договору. Об этом гласит п.3 ст. 210, п.2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ. Рассмотрим подробнее, как воспользоваться профессиональным налоговым вычетом гражданину, работающему по гражданско-правовому договору и какие условия при этом необходимо выполнить для получения вычета.
В этом случае под гражданско-правовыми договорами понимают договора по возмездному оказанию услуг, договоры подряда, договоры выполнения научно-исследовательских работ. Об этом гласит ст. ст. 702, 779, 769 ГК РФ.
Обоснование позиции, что профессиональный вычет уменьшает базу для страховых взносов
Обоснованием того, что цена в договоре указывается с учетом профессионального вычета, а сам вычет не подлежит обложению страховыми взносами может служить Письмо Минфина РФ от 21.08.2017 N 03-15-06/53442, где сказано:
«При этом, учитывая, что исходя из положений статьи 783 Гражданского кодекса к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде, то в соответствии с пунктом 2 статьи 709 Гражданского кодекса цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.»
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами является вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за выполнение работ по договору оказания услуг. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по данному договору.
КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ
Профессиональный налоговый вычет позволяет налогоплательщику — налоговому резиденту РФ уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях, а с 01.01.2018 также выигрышей в азартных играх и лотерее), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением им работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ; п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ).
В данном случае под гражданско-правовыми договорами понимают договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).
Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим вам доход), а при его отсутствии — представить по окончании календарного года налоговую декларацию в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).
1. Получение профессионального вычета у налогового агента
Для получения профессионального вычета у налогового агента рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Подготовьте и представьте налоговому агенту заявление и подтверждающие документы
Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме. К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о несении вами расходов, а также подтверждающих их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору. Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера. При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.
Шаг 2. Получайте профессиональный вычет у налогового агента
После получения от вас заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать ваш доход, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных вами расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ). То есть с учетом налогового вычета с вас будет взиматься меньшая сумма налога.
2. Получение профессионального вычета в налоговом органе
Если доход по гражданско-правовому договору вы получили не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Для этого рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Подготовьте необходимые документы и заполните налоговую декларацию
Вам необходимо подготовить копии тех же подтверждающих документов, как и при получении профессионального вычета у налогового агента (шаг 1 предыдущего раздела). На основании данных документов заполните налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).
Примечание. Для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России в разделе «Программные средства / Декларация».
Шаг 2. Представьте налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган
Декларацию вместе с подтверждающими документами не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором вы получили доход по гражданско-правовому договору, необходимо подать в налоговый орган по месту жительства (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):
— лично или через представителя;
— почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
— в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.
Шаг 3. Уплатите сумму НДФЛ
Сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Обеспечение данной разновидности вычета людям, получающим различные виды вознаграждений
Некоторые люди получают деньги с авторских поощрений или наград за изобретение, исполнение или прочее применение научных наработок, произведений литературы и искусства. Этот пункт касается и авторов открытий, изобретений и промышленных образцов. Все перечисленные люди имеют право на сокращение доходов на профессиональные налоговые вычеты, используя первый пункт статьи 221 Налогового кодекса.
Важно! В законе от 24 ноября 14-го года №367-ФЗ данные правила стали относиться и к разработчикам полезных моделей. Им отныне тоже доступна разновидность подобного вычета.
Изучаемую нами разновидность вычета вправе использовать любые физлица, которым обеспечены перечисленные поощрения, включая ИП (Письмо Министерства финансов России от 19 марта 2007 года номер 03-04-05-01/85).
Графу “Код выполняемой функции” обязательно заполняют, если вид мероприятия, в частности, “НАЧАЛО ДОГОВОРА ГПХ” или “ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА ГПХ”.
Для договоров ГПХ в этой графе указывают один из кодов:
| Код | Вид договора |
| ДГПХ | Договор гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг) |
| ДАВТ | Договор авторского заказа |
| ДОИП | Договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства |
| ИЗЛД | Издательский лицензионный договор |
| ЛДПИ | Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. В т. ч. договор о передаче полномочий по управлению правами организации по управлению правами на коллективной основе |
Какие налоги платит «работодатель» по договору ГПХ
При выплате вознаграждения подрядчику или исполнителю необходимо начислить и удержать НДФЛ (п. 1-4 ст. 226 НК РФ). По заявлению физлица, заключившего договор ГПХ, ему нужно предоставить стандартные налоговые вычеты, в том числе на детей (п. 3 ст. 218 НК РФ).
СПРАВКА. Имущественные и социальные вычеты внештатный сотрудник сможет получить только через налоговую инспекцию (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Вся сумма вознаграждения, начисленная по «гражданскому» договору (т. е. сумма с учетом НДФЛ), включается у «работодателя» на ОСНО в состав расходов на оплату труда (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Указанная сумма учитываются также при исчислении единого налога в рамках УСН (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Как воспользоваться профессиональным налоговым вычетом лицу, работающему по гражданско-правовому договору?
Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением вами работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).
В данном случае под гражданско-правовыми договорами понимают договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).
Налоговые вычеты могут применять только налоговые резиденты. По общему правилу к ним относятся лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ( п. 2 ст. 207 , п. 3 ст. 210 , п. 1 ст. 224 НК РФ).
Исчисление вычета по авторским вознаграждениям: нормативы по доходам
В случае, если физлица, указанные выше в пункте 3, не имеют возможности подтвердить расходы — например, при осуществлении научной, изобретательской, творческой деятельности, то они, тем не менее, могут получить профессиональный налоговый вычет:
- При написании литературных произведений, в том числе для театра, киноиндустрии, эстрады, цирка — например, в виде сценариев к съемкам или программам — в величине 20% от доходов, полученных автором по договору.
- При создании различных художественно-графических произведений, выполнении работ, связанных с фотографией, архитектурой, дизайном — в величине 30% от доходов по договору.
- При создании различных произведений скульптуры, живописи, искусства в декоративно-прикладной, а также оформительской области, декораций, графики в различных технических исполнениях — 40% от доходов по контракту.
- При создании видеороликов, фильмов — 30% от доходов.
- При создании различных музыкальных произведений — для театра, кино, телефильмов — 40% от доходов, при создании иных музыкальных произведений — 25%.
- При исполнении различных произведений в сфере литературы, искусства — 20%.
- При создании различных научных трудов, разработок с применением научных знаний — 20%.
- При разработке различных изобретений, моделей, промышленных решений — 30% от дохода, который получен в течение двух первых лет использования результатов соответствующих разработок.
Пример 1.
Степанов В.С., живущий во Владивостоке, в 2015 году разработал модель нового экономичного двигателя для реактивного самолета, в 2016-м — продал ее конструкторскому бюро, и получил вознаграждение в 3 000 000 рублей. С этой суммы был исчислен НДФЛ по ставке в 13%, то есть, составляющий сумму в 390 000 рублей.
Вместе с тем, Степанову В.С. при разработке модели двигателя пришлось потратиться (что подтверждено различными документами):
- на авиабилет из Владивостока в Москву и обратно для посещения столичной Библиотеки имени Ленина в целях ознакомления с чертежами советских КБ (100 000 рублей);
- на проживание в Москве в период посещения Библиотеки имени Ленина (50 000 рублей);
- на покупку высокопроизводительного компьютера (150 000 рублей);
- на покупку инженерного программного обеспечения (100 000 рублей);
- на покупку широкоформатного принтера для распечатки чертежей (100 000 рублей);
- на аренду оборудования в аэродинамической трубе для практических расчетов при разработке двигателя (200 000 рублей).